INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 9 czerwca 2009 r. (data wpływu do tut. Biura – 15 czerwca 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie konieczności rozliczania różnic kursowych w związku z przepływem walut obcych między rachunkiem osobistym a rachunkiem związanym z prowadzoną działalnością gospodarczą - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 30 marca 2009 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie konieczności rozliczania różnic kursowych w związku z przepływem walut obcych między rachunkiem osobistym a rachunkiem związanym z prowadzoną działalnością gospodarczą.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w formie jednoosobowej firmy na własne imię i nazwisko. W ramach tej działalności dokonuje obrotu zagranicznego, zarówno realizując zakupy, jak i sprzedając towary handlowe. Dla potrzeb obrotu zagranicznego korzysta z rachunku bankowego w walucie obcej. Bank, w którym prowadzony jest ten rachunek, zaoferował Wnioskodawcy istotne dla niego korzyści finansowe pod warunkiem dokonywania na tym rachunku określonej kwoty obrotów w miesiącu, przy czym dla Banku nie ma znaczenia na jakie inne konta dokonywane są przelewy. W takiej sytuacji Wnioskodawca, chcąc skorzystać z oferty Banku dokonuje przelewów m.in. na własny rachunek bankowy ale prywatny nie związany z działalnością gospodarczą. Ponieważ zakupy firmy Wnioskodawca realizuje przy użyciu rachunku bankowego firmy, transfery waluty obcej dokonywane są również w odwrotnym kierunku, to jest z konta prywatnego, nie związanego z działalnością gospodarczą na konto firmowe. W efekcie przepływ środków pieniężnych w walucie obcej następuje zarówno z konta firmowego (firma jednoosobowa) na konto prywatne jak i z konta prywatnego na konto firmowe. Z uwagi na to, że transfer z konta prywatnego na firmowe i transfer w odwrotnym kierunku następują według różnych kursów, tworzą się w związku z nimi różnice kursowe.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy różnice wynikając z przepływu walut obcych między rachunkiem bankowym z działalności gospodarczej i rachunkiem osobistym z jednej strony, a rachunkiem osobistym a rachunkiem bankowym z działalności gospodarczej z drugiej strony stanowią różnice kursowe w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czy też są to różnice neutralne podatkowo...

Zdaniem wnioskodawcy, opisane w stanie faktycznym różnice w kursach walut tworzące się przy transferach z konta firmowego na konto prywatne i powrotnie nie są różnicami kursowymi w rozumieniu podatkowym, to jest są neutralne podatkowo. Wnioskodawca uzasadnia to brakiem związku wskazanych różnic z przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Różnice te nie powstały w związku z przychodami, czy też kosztami prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej. Różnice te tworzą się wyłącznie wskutek przesuwania środków pieniężnych między rachunkami z działalności gospodarczej i prywatnym. Różnice nie związane z przedmiotem opodatkowania nie mogą wpływać na wartość tego przedmiotu. Wobec czego, zdaniem Wnioskodawcy są neutralne podatkowo.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zasady ustalania różnic kursowych dla celów podatkowych uregulowane zostały w art. 24c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 ze zm.).

Różnice kursowe powstają, jeśli w momentach określonych w tym przepisie występują różnice pomiędzy stosowanymi - dla celów przeliczania określonych wartości - kursami walutowymi. W zależności od tego, czy różnice w kursach prowadzą do ostatecznego uzyskania w wyniku przeliczenia wyższej czy niższej wartości w złotówkach, powstałe różnice kursowe mają charakter dodatni bądź ujemny.

Zgodnie z art. 24c ust. 1 ww. ustawy, różnice kursowe zwiększają odpowiednio przychody jako dodatnie różnice kursowe albo koszty uzyskania przychodów jako ujemne różnice kursowe w kwocie wynikającej z różnicy między wartościami określonymi w ust. 2 i 3 tego przepisu.

Sposób ustalania różnic kursowych od własnych środków na rachunku walutowym reguluje art. 24c ust. 2 pkt 3 oraz ust. 3 pkt 3 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 24c ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dodatnie różnice kursowe powstają, jeżeli wartość otrzymanych lub nabytych środków lub wartości pieniężnych w walucie obcej w dniu ich wpływu jest niższa od wartości tych środków lub wartości pieniężnych w dniu zapłaty lub innej formy wypływu tych środków lub wartości pieniężnych, według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni, z zastrzeżeniem pkt 4 i 5 (nie mającym zastosowania w opisanym stanie faktycznym).

Z kolei w myśl art. 24c ust. 3 pkt 3 ww. ustawy ujemne różnice kursowe powstają, jeżeli wartość otrzymanych lub nabytych środków lub wartości pieniężnych w walucie obcej w dniu ich wpływu jest wyższa od wartości tych środków lub wartości pieniężnych w dniu zapłaty lub innej formy wypływu tych środków lub wartości pieniężnych, według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni, z zastrzeżeniem pkt 4 i 5 (nie mającym zastosowania w przedmiotowej sprawie).

Przyczyną powstania różnic kursowych w takim przypadku jest różny kurs walut pomiędzy dniem wpływu środków pieniężnych (wartości pieniężnych) a dniem zapłaty bądź innej formy wypływu tych środków (wartości). W obu przypadkach (dla wpływu i wypływu) wartość środków pieniężnych przelicza się według faktycznie zastosowanego kursu waluty.

Przy czym jeżeli faktycznie zastosowany kurs waluty, o którym mowa w ust. 2 i 3 jest wyższy lub niższy odpowiednio o więcej niż powiększona lub pomniejszona o 5% wartość kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień faktycznie zastosowanego kursu waluty, organ podatkowy może wezwać strony umowy do zmiany tej wartości lub wskazania przyczyn uzasadniających zastosowanie kursu waluty. W razie niedokonania zmiany wartości lub niewskazania przyczyn, które uzasadniają zastosowanie faktycznego kursu waluty, organ podatkowy określi ten kurs opierając się na kursach walut ogłaszanych przez Narodowy Bank Polski (art. 24c ust. 5 ww. ustawy).

Należy zaznaczyć, iż różnice kursowe od własnych środków w walutach obcych powstaną, jeżeli wystąpi różnica wartości w dacie wpływu waluty obcej (tj. w przypadku nabycia lub otrzymania) i jej wypływu, tj. w sytuacji zapłaty lub innej formy wypływu posiadanych walut obcych, przy czym wypływ waluty musi być definitywny (zapłata należności) i związany z działalnością gospodarczą. Nie powstają więc różnice kursowe w sytuacji np. wypłaty waluty na własne potrzeby.

Zatem przepływu walut obcych między rachunkiem bankowym związanym z działalnością gospodarczą a rachunkiem osobistym nie rodzi obowiązku naliczania różnic kursowych. W tej bowiem sytuacji, następuje wprawdzie wypływ z konta walutowego (bądź wpływ na to konto), jednak nie jest on związany z prowadzoną działalnością gospodarczą.

W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.