INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 04.08.2009 r. (data wpływu 12.08.2009 r.), uzupełnionym pismem z dnia 26.10.2009 r. (data wpływu 29.10.2009 r.) w odpowiedzi na wezwanie z dnia 16.10.2009 r. (data nadania 19.10.2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zmiany roku podatkowego - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 12.08.2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zmiany roku podatkowego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca jest Spółką z ograniczoną odpowiedzialnością i podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (dalej: Spółka). W dniu 18 stycznia 2008 r. odbyło się w siedzibie Spółki Zgromadzenie Wspólników, podczas którego Wspólnicy Spółki wyrazili w uchwale zgodę na zmianę roku obrotowego Spółki z kalendarzowego na zaczynający się 1 stycznia 2008 r., a kończący się 31 marca 2009 r. i dalej od 1 kwietnia 2009 r. do 31 marca 2010 r. i w następnych latach od 1 kwietnia każdego roku do 31 marca następnego roku. Zgodnie z wolą Wspólników, niniejsza uchwała wchodziła w życie z dniem jej podjęcia, tj. 18 stycznia 2008 r. Następnie, pismem z dnia 21 stycznia 2008 r Spółka poinformowała właściwy urząd skarbowy - Trzeci Urząd Skarbowy Warszawa-Śródmieście - o niniejszej zmianie roku obrotowego, a także przesłała protokół ze Zgromadzenia Wspólników, na którym podjęto uchwałę w tym zakresie (zgodnie z pismem Trzeciego Urzędu Skarbowego Warszawa-Śródmieście z dnia 11 marca 2008 r., dokumenty te zostały przekazane do Naczelnika I Mazowieckiego Urzędu Skarbowego ze względu na zmianę właściwości urzędu skarbowego). Tym samym, niniejsze zawiadomienie zostało dokonane z zachowaniem ustawowego terminu 30 dni na jego dokonanie.

Po tym terminie, odbyło się Nadzwyczajne Zgromadzenie Wspólników podczas którego Wspólnicy Spółki w obecności notariusza i w formie aktu notarialnego podjęli formalną uchwałę o zmianie roku obrotowego na wspomniany powyżej Następnie, zmiana ta została zgłoszona do Krajowego Rejestru Sądowego, po czym Sąd Rejonowy dla Miasta Stołecznego Warszawy w Warszawie wydał stosowne postanowienie o zmianie danych Spółki w Krajowym Rejestrze Sądowym.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w związku z przedstawionym stanem faktycznym, Spółka efektywnie zmieniła rok podatkowy na zaczynający się 1 stycznia 2008 r., a kończący się 31 marca 2009 r. i dalej od 1 kwietnia 2009 r. do 31 marca 2010 r. i w następnych latach od 1 kwietnia każdego roku do 31 marca następnego roku ...

Zdaniem Wnioskodawcy, w rezultacie podjętych działań wskazanych w stanie faktycznym, Spółka dokonała efektywnej zmiany roku podatkowego na wspomniany powyżej.

Spółka wskazała, iż zmiana roku obrotowego jest tożsama ze zmianą roku podatkowego, bowiem w myśl z art. 3 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (tekst jednolity Dz. U. z 2002 r. Nr 76, poz. 694, ze zm.), przez rok obrotowy rozumie się rok kalendarzowy lub inny okres trwający 12 kolejnych pełnych miesięcy kalendarzowych, stosowany również do celów podatkowych.

Jednocześnie, art. 11 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r, Nr 8, poz. 60, ze zm.) stanowi, iż rokiem podatkowym jest rok kalendarzowy, chyba, że ustawa podatkowa stanowi inaczej.

W szczególności, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity Dz. U. z 2000 r, Nr 54, poz. 654 ze zm. - dalej: „ustawa o PDOP”), rokiem podatkowym, z zastrzeżeniem m.in. ust. 3, jest rok kalendarzowy, chyba, że podatnik postanowi inaczej w statucie albo w umowie spółki, albo w innym dokumencie odpowiednio regulującym zasady ustrojowe innych podatników i zawiadomi o tym właściwego naczelnika urzędu skarbowego; wówczas rokiem podatkowym jest okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych. Wspomniany ust. 3 tego artykułu stanowi, iż w razie zmiany roku podatkowego, za pierwszy rok podatkowy uważa się okres od pierwszego miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do końca roku podatkowego nowo przyjętego. Okres ten nie może być krótszy niż dwanaście i dłuższy niż dwadzieścia trzy kolejne miesiące kalendarzowe. Dodatkowo, w myśl art. 8 ust. 4 ustawy o PDOP, zawiadomienia, o którym mowa w ust. 1 tego artykułu należy dokonać najpóźniej w terminie 30 dni, licząc od dnia zakończenia ostatniego roku podatkowego.

Jak wynika z powyższych regulacji, aby uznać za skuteczne dokonanie zmiany roku podatkowego muszą zostać spełnione następujące warunki:

1. dokonanie takiego postanowienia w statucie albo w umowie spółki,
2. zawiadomienie właściwego naczelnika urzędu skarbowego (wcześniej: właściwego urzędu skarbowego) o takim postanowieniu w terminie 30 dni, licząc od dnia zakończenia ostatniego roku podatkowego.
   
   

Zdaniem Spółki, w analizowanym stanie faktycznym niniejsze warunki zostały spełnione.

Podczas Zgromadzenia Wspólników w dniu 18 stycznia 2008 r. Wspólnicy Spółki podjęli uchwałę w przedmiocie zmiany roku obrotowego (podatkowego), która wchodziła w życie w tym samym dniu. Następnie, podczas Nadzwyczajnego Zgromadzenia Wspólników, Wspólnicy Spółki podjęli w obecności notariusza i w formie aktu notarialnego formalną uchwałę dotyczącą tej zmiany, która została następnie zgłoszona i zarejestrowana w Krajowym Rejestrze Sądowym. Tym samym, Spółka dokonała stosownego postanowienia umowie Spółki w przedmiocie zmiany roku obrotowego (podatkowego).

W dniu 21 stycznia 2008 r. Spółka poinformowała właściwego naczelnika urzędu skarbowego (wcześniej: właściwy urząd skarbowy) o zmianie roku obrotowego (podatkowego). Tym samym, ustawowy 30-dniowy termin na zawiadomienie o zmianie roku obrotowego (podatkowego) został przez Spółkę dochowany, bowiem zawiadomienie to zostało wysłane 21-ego dnia licząc od dnia zakończenia ostatniego roku podatkowego (tj. od 31 grudnia 2007 r.).

Spółka zaznaczyła, iż przepisy art. 8 ust. 4 ustawy o PDOP nie określają sposobu i formy zawiadomienia o zmianie roku podatkowego, a jedynie, w jakim terminie ma nastąpić takie zawiadomienie. Na potwierdzenie powyższego Spółka przywołała treść wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego w Gdańsku z dnia 8 września 1999 r. (sygn. akt I SA/Gd 1572/97), zgodnie z którym: „ art. 8 ust. 5 ustawy podatkowej nie określa sposobu i formy zawiadomienia, pozostawiając to decyzji podatnika. Zatem każda forma, z której podatnik skorzysta, a z której można wnioskować, że wolą strony jest przyjęcie innego roku podatkowego, niż określony w art. 8 ust. 1, jest wystarczające”.

Należy również zauważyć, iż zgodnie z wolą Wspólników pierwszy rok po zmianie roku obrotowego (podatkowego) trwał od 1 stycznia 2008 r. do 31 marca 2009 r. (tj. zaczaj się od pierwszego miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego, który zakończył się 31 grudnia 2007 r. i trwał do 31 marca 2009 r., a więc do końca nowo przyjętego roku podatkowego), co spełnia dyspozycję zawartą w ust. 3 art. 8 ustawy o PDOP.

Na potwierdzenie swojego stanowiska Spółka przywołała treść:

• pisma Naczelnika Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego z dnia 4 sierpnia 2006 r. którym: „Warunkiem do zmiany roku podatkowego jest - co wynika wprost z art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - zawarcie takich postanowień w samym Akcie Założycielskim, a nie w postanowieniu sądowym i wpisie danych objętych tym postanowieniem do Krajowego Rejestru Przedsiębiorców, oraz powiadomienie o tym Naczelnika Urzędu Skarbowego najpóźniej w terminie 30 dni od zakończenia ostatniego roku podatkowego” oraz

• pisma Naczelnika Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie z dnia 19 czerwca 2006 r., (sygn. 1471/DPD2/423/61/06/JB), zgodnie z którym: „(...) Spółka zmieniając rok podatkowy zastosowała się do regulacji wynikających z przepisów podatkowych. Zmiany dokonano w umowie Spółki a zawiadomienie właściwego naczelnika urzędu skarbowego nastąpiło w terminie ustalonym w art. 8 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych”.
  
  

Na tle przedstawionego stanu faktycznego, stwierdzam, co następuje:

Zasady określania roku podatkowego dla celów podatku dochodowego od osób prawnych zostały szczegółowo uregulowane w treści art. 8 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm. – dalej także: u.p.d.o.p.).

Zgodnie z generalną zasadą wyrażoną w art. 8 ust. 1 ww. ustawy, rokiem podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 2, 2a, 3 i 6, jest rok kalendarzowy, chyba że podatnik postanowi inaczej w statucie albo w umowie spółki, albo w innym dokumencie odpowiednio regulującym zasady ustrojowe innych podatników i zawiadomi o tym właściwego naczelnika urzędu skarbowego; wówczas rokiem podatkowym jest okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych.

Z kolei art. 8 ust. 3 u.p.d.o.p. stanowi, iż w razie zmiany roku podatkowego, za pierwszy po zmianie rok podatkowy uważa się okres od pierwszego miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do końca roku podatkowego nowo przyjętego. Okres ten nie może być krótszy niż dwanaście i dłuższy niż dwadzieścia trzy kolejne miesiące kalendarzowe.

Stosownie do treści art. 8 ust. 4 u.p.d.o.p. zawiadomienia, o którym mowa w ust. 1, należy dokonać najpóźniej w terminie 30 dni, licząc od dnia zakończenia ostatniego roku podatkowego.

Z powyższego wynika, że istnieje możliwość zmiany roku podatkowego po rozpoczęciu działalności, przy zachowaniu następujących zasad:

• przyjęcie roku podatkowego innego niż kalendarzowy musi wynikać z postanowienia zamieszczonego w statucie, albo w umowie spółki, albo innym dokumencie odpowiednio regulującym zasady ustrojowe innych podatników,

• o zmianie roku podatkowego trzeba powiadomić właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie 30 dni, licząc od dnia zakończenia ostatniego roku podatkowego (termin określony w art. 8 ust. 4 u.p.d.o.p jest terminem prawa materialnego i nie podlega przywróceniu - art. 162 ustawy - Ordynacja podatkowa),

• pierwszy rok podatkowy po zmianie ("rok przejściowy") nie może być krótszy niż dwanaście i dłuższy niż dwadzieścia trzy kolejne miesiące kalendarzowe,

• początkiem pierwszego roku podatkowego po zmianie będzie pierwszy dzień miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego i rok ten kończy się w ostatnim dniu nowo przyjętego roku podatkowego.
  
  

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż rok podatkowy Spółki w 2007 r. był zgodny z rokiem kalendarzowym. Uchwała w formie aktu notarialnego w przedmiotowym zakresie została podjęta w 2008 r. W tym też roku została zarejestrowana we właściwym rejestrze. Również w 2008 r. dokonano zawiadomienia, o którym mowa w ww. art. 8 ust. 1 u.p.d.o.p.

Tut. Organ podatkowy zauważa, iż zmiana roku podatkowego jest skuteczna dopiero z dniem dokonania wpisu do Rejestru Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego stosownej zmiany umowy spółki.

Zgodnie bowiem z art. 255 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2000 r. Nr 94, poz. 1037 ze zm., dalej: k.s.h.) zmiana umowy spółki wymaga uchwały wspólników i wpisu do rejestru. Natomiast stosownie do art. 256 § 1 zmianę umowy spółki zarząd zgłasza do sądu rejestrowego.

W doktrynie utrwaliło się jednolite stanowisko co do pojęcia "zmiany umowy spółki". Przyjmuje się, że chodzi to o najszersze rozumienie tego pojęcia. Jest to więc każda zmiana dotychczasowego tekstu umowy spółki. Zauważyć należy, iż każda zmiana umowy spółki powinna być wpisana do rejestru. Wtedy dopiero w stosunkach między spółką a osobami trzecimi (stosunek zewnętrzny) wywołuje ona skutki prawne.

Z powyższego wynika, iż wpis zmian umowy spółki do KRS ma charakter konstytutywny. Wobec osób trzecich wywołuje skutek prawny dopiero od chwili wpisu zmiany do rejestru. Natomiast do czasu rejestracji skuteczność takiej uchwały ograniczona jest wyłącznie w stosunkach wewnętrznych, tj. między spółką a wspólnikami, w stosunku do których skutki prawne powstają już w momencie podjęcia uchwały.

Biorąc pod uwagę fakt, iż zmiana roku podatkowego jest skuteczna dopiero w dniu wpisania zmiany umowy spółki w tym zakresie do rejestru przedsiębiorców, tut. Organ podatkowy stwierdza, iż nie można uznać za prawidłowe stanowiska Spółki przedstawionego we wniosku o interpretację, iż rok podatkowy Spółki rozpoczynający się 1 stycznia 2008 r. trwał do 31 marca 2009 r., a lata następne od 1 kwietnia każdego roku do 31 marca roku następnego.

Z uwagi na fakt, iż sąd rejestrowy dokonał wpisu zmiany umowy Spółki do Rejestru Przedsiębiorców w 2008 r., zmiana umowy Spółki, której przedmiotem jest ustalenie roku podatkowego w przedmiotowej sprawie będzie skuteczna dopiero po zakończeniu roku podatkowego 2008, tj. po dniu 31 grudnia 2008 r.

Oznacza to, że za początek „roku przejściowego” należy uznać 1 stycznia 2009 r., a za koniec 31 marca 2010 r.

W tym stanie rzeczy, w świetle przedstawionego stanu faktycznego i powołanych przepisów prawa stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej prawa podatkowego, zgodnie z którym Spółka efektywnie zmieniła rok podatkowy na zaczynający 1 stycznia 2008 r., a kończący się 31 marca 2009 r. i dalej od 1 kwietnia 2009 r. do 31 marca 2010 r. i w następnych latach od 1 kwietnia każdego roku do 31 marca następnego roku należy uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.