INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pana stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 01 października 2009r. (data wpływu do Organu 02 października 2009r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego z tytułu sprzedaży nieruchomości - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 02 października 2009r. wpłynął do Organu ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego z tytułu sprzedaży nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca nabył umową darowizny od swojej matki w dniu 31 października 2008r. prawo do spółdzielczego własnościowego lokalu mieszkalnego o powierzchni 26,7 m². W dniu 08 grudnia 2008r. wnioskodawca udzielił notarialnego pełnomocnictwa do sprzedaży przedmiotowego mieszkania.

Wnioskodawca dodaje, że w ww. mieszkaniu był zameldowany od dnia 25 kwietnia 1996r. do 12 grudnia 2008r. W dniu 29 lipca 2009r. pełnomocnik wnioskodawcy sprzedał przedmiotowe mieszkanie o czym zawiadomił wnioskodawcę pismem z dnia 07 sierpnia 2009r., które otrzymał w dniu 17 sierpnia 2009r.

W dniu 19 sierpnia 2009r. wnioskodawca złożył oświadczenie o spełnieniu warunków do zwolnienia od podatku, gdyż był zameldowany w sprzedanym mieszkaniu przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy. W odpowiedzi na to oświadczenie uzyskał w dniu 20 sierpnia 2000r. informację, iż stosownie do art. 21 ust. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu z 2008r. w przypadku nie złożenia oświadczenia w terminie 14 dni od daty odpłatnego zbycia podatnik jest zobowiązany do 30 kwietnia 2010r. złożyć zeznanie i zapłacić 19% podatek od dochodu z odpłatnego zbycia. W przypadku zbycia w 2007r. i w 2008r. termin na złożenie tego oświadczenia został przedłużony do 30 kwietnia następnego roku tj. odpowiednio 2008r. i 2009r.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w przypadku zbycia mieszkania w 2009r., nabytego w darowiźnie od matki w 2008r., w którym wnioskodawca był zameldowany przez długi okres (ponad 12 miesięcy) i złożenia oświadczenia o spełnieniu warunków do zwolnienia w terminie 14 dni od momentu zawiadomienia o sprzedaży przez pośrednika dochód z tego tytułu jest wolny od 19% podatku dochodowego...

Zdaniem wnioskodawcy, dochód z tytułu sprzedaży przedmiotowego mieszkania jest zwolniony od podatku gdyż zostały spełniony warunek zameldowania a oświadczenie o tym fakcie wnioskodawca złożył bezpośrednio po uzyskaniu informacji o sprzedaży przez pośrednika.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2 m.in.:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,
   - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
   
   

W związku z powyższym w przypadku odpłatnego zbycia m.in. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego decydujące znaczenie ma moment nabycia tego prawa.

Z uwagi na fakt, iż w przedstawionym stanie faktycznym wnioskodawca nabył prawo do spółdzielczego własnościowego lokalu mieszkalnego w drodze darowizny w 2008r. a sprzedał w 2009r. (tj. przed upływem 5 lat), to powstało źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Określając zasady opodatkowania przychodu z odpłatnego zbycia tego prawa należy stosować regulacje prawne określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008r. Zgodnie bowiem z art. 8 ust. 1 z dnia 06 listopada 2008r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) w okresie od dnia 1 stycznia 2007r. do dnia 31 grudnia 2008r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008r.

I tak w myśl art. 30e ust. 1 i 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w ww. brzmieniu, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku i jest płatny w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Stosownie do art. 30e. ust. 2 ww. ustawy podstawą obliczenia podatku, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw. Przy czym przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej (art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Stosownie natomiast do art. 22 ust. 6d ww. ustawy za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.

Wysokość tych nakładów, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych (art. 22 ust. 6e ww. ustawy).

Jednakże, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2008r., wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia:

1. budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku,
2. lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu,
3. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie,
4. prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie
   - jeżeli podatnik był zameldowany w budynku lub lokalu wymienionym w lit. a)-d) na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia, z zastrzeżeniem ust. 21 i 22.
   
   

Zwolnienie, o którym mowa wyżej ma zastosowanie do przychodów podatnika, który w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego, złoży oświadczenie, że spełnia warunki do zwolnienia, w urzędzie skarbowym, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika (art. 21 ust. 21 ww. ustawy).

Wobec powyższego, zwolnienie o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uzależnione jest od spełnienia łącznie dwóch warunków:

• okres zameldowania na pobyt stały nie krótszy niż dwunastomiesięczny przed datą zbycia,
• terminowe złożenie oświadczenia o spełnieniu warunków do zwolnienia.
  
  

Jeżeli zatem zostaną spełnione powyższe warunki wnioskodawcy przysługuje prawo do zwolnienia przychodu uzyskanego ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w trybie art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy (tzw. ulga meldunkowa).

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w nabytym w 2008r. w drodze darowizny lokalu mieszkalnym wnioskodawca był zameldowany od 25 kwietnia 1996r. do dnia 12 grudnia 2008r. Oznacza to, że był zameldowany w zbytym lokalu mieszkalnym przez ponad 12 lat tj. powyżej 12 miesięcy. Wnioskodawca nie wskazał natomiast czy był to meldunek na pobyt stały. Wobec powyższego o ile w przedmiotowym lokalu wnioskodawca był zameldowany na pobyt stały, to można mówić, że spełnił warunek dwunastomiesięcznego okresu zameldowania, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wątpliwość wnioskodawcy budzi natomiast drugi z warunków, jaki musi spełnić podatnik, aby skorzystać ze zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a mianowicie obowiązek terminowego złożenia oświadczenia o spełnieniu warunków do zwolnienia.

Zauważyć zatem należy, że z przepisu art. 21 ust. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008r. wynika, że przedmiotowe zwolnienie (tzw. ulga meldunkowa) ma zastosowanie do przychodów podatnika, który w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego złoży oświadczenie, że spełnia warunki do zwolnienia. Oznacza to, że nie złożenie oświadczenia lub złożenie go po terminie powoduje brak prawa do zwolnienia. Wymóg złożenia w terminie tego oświadczenia jest bowiem, obok zameldowania na pobyt stały w sprzedawanym lokalu lub budynku przez okres 12 miesięcy, warunkiem koniecznym do zastosowania omawianego zwolnienia. Warunek ten wynika wprost z przepisu art. 21 ust. 21, dotyczącego zwolnień przedmiotowych, przez co stał się on nieodłącznym elementem regulacji dotyczącej możliwości skorzystania ze zwolnienia przychodu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie natomiast z art. 8 ust. 3 powołanej ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw, oświadczenie o którym mowa w art. 21 ust. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008r., podatnicy składają w terminie złożenia zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) o podatku dochodowym od osób fizycznych. W przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, 14-dniowy termin określony w art. 21 ust. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008r., nie ma zastosowania.

Oznacza to, że w odniesieniu do osób, które uzyskały w 2009r. przychody z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw nabytych w okresie od dnia 01 stycznia 2007r. do dnia 31 grudnia 2008r. termin do złożenia oświadczenia o spełnieniu warunków do zwolnienia został przedłużony do dnia 30 kwietnia 2010r.

W przedstawionym stanie faktycznym wnioskodawca wskazał, że w dniu 19 sierpnia 2009r. złożył oświadczenie o spełnieniu warunków do zwolnienia od podatku. Wobec powyższego, wnioskodawca w wymaganym terminie tj. do 30 kwietnia 2010r. (ponieważ sprzedał lokal mieszkalny w 2009r.) złożył we właściwym urzędzie skarbowym stosowne oświadczenie o spełnieniu warunków do zwolnienia.

Zatem o ile w zbytym w 2009r. lokalu mieszkalnym wnioskodawca był zameldowany na pobyt stały, to przychód uzyskany przez wnioskodawcę ze sprzedaży tego lokalu nabytego w 2008r. korzystać będzie ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy.

W związku z powyższym stanowisko wnioskodawcy, iż dochód z tytułu sprzedaży mieszkania jest zwolniony od podatku należało uznać za prawidłowe.

Zauważyć jednak należy, że możliwość zwolnienia przychodu uzyskanego z tytułu sprzedaży przedmiotowego lokalu nie wynika z faktu, że oświadczenie o spełnieniu warunków do zwolnienia zostało złożone „bezpośrednio po uzyskaniu informacji o sprzedaży przez pośrednika” ale z faktu, że wnioskodawca w ustawowym terminie (czyli najpóźniej do końca 30 kwietnia 2010r.) złożył przedmiotowe oświadczenie. Ustawodawca jednoznacznie wskazał bowiem, że w przypadku zbycia nieruchomości i praw nabytych w okresie od dnia 01 stycznia 2007r. do dnia 31 grudnia 2008r. oświadczenie o spełnieniu warunków do zwolnienia musi zostać złożone najpóźniej w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Do wniosku wnioskodawca dołączył dokumenty. Należy jednak zauważyć, że wydając interpretacje w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów nie przeprowadza postępowania dowodowego w związku z czym nie jest obowiązany, ani uprawniony do ich oceny; jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez wnioskodawcę i jego stanowiskiem.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Kielcach, ul. Prosta 10, 25-366 Kielce po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.