INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 28.09.2009 r. (data wpływu 06.10.2009 r.) ) oraz uzupełnieniu z dnia 27.11.2009 r. (data wpływu 01.12.2009 r.) na wezwanie z dnia 18.11.2009 r. Nr IPPB4/415-650/09-2/JS, Nr IPPB2/436-392/09-2/MS (data nadania 18.11.2009 r., data doręczenia 23.11.2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwrotu ulgi budowlanej w przypadku dokonania darowizny nieruchomości – jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 06.10.2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwrotu ulgi budowlanej w przypadku dokonania darowizny nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca na swoim gruncie buduje budynek mieszkalny w systemie gospodarczym od 1996 r. (dom jednorodzinny). W latach 1996 – 2004 korzystał z ulg budowlanych (dochodowa i podatkowa). Do tej pory dom nie jest oddany do użytku. Z uwagi na zmianę sytuacji finansowej, Wnioskodawca chciałby przekazać dom w darowiźnie córce.

Pismem z dnia 18.11.2009 r. Nr IPPB4/415-650/09-2/JS, Nr IPPB2/436-392/09-2/MS wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego.

Powyższe Wnioskodawca uzupełnił w terminie informując, iż chce przepisać córce dom w budowie z działką. Dom mieszkalny jednorodzinny jest usytuowany na działce należącej do Wnioskodawcy. W latach 1996-2004 Wnioskodawca korzystał z ulgi budowlanej na zakup działki i budowę domu jednorodzinnego na tej działce.

Rok 1996- odliczenie od dochodu 2800 zł na zakup gruntu pod budowę domu jednorodzinnego, - odliczenie od dochodu wydatków na budowę domu jednorodzinnego na ww. działce systemem gospodarczym – 64.400 zł. Lata 1997,1998,1999 – brak odpisu ze względu na brak dochodu.

Rok 2000 - kontynuacja odliczenia od dochodu wydatków na budowę ww. domu – 20389, 46 zł.

Rok 2001- kontynuacja odliczenia od dochodu wydatków na budowę - 55177,97 zł.

Rok 2002 - kontynuacja odliczenia od dochodu - 1325,95 zł.

Rok 2003 - kontynuacja odliczenia od dochodu - 3650,90 zł.

Rok 2004 - kontynuacja odliczenia od dochodu - 1764,51 zł.

W latach 1996 - 2004 Wnioskodawca odliczył od dochodu na budowę domu jednorodzinnego na swoim gruncie łączną kwotę 146708, 81 zł.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy ulgi, z których korzystał Wnioskodawca w ww. latach będzie musiał zwrócić...

Zdaniem Wnioskodawcy

Zdaniem Wnioskodawcy zgodnie z przepisami nie będzie zobowiązany do zwrotu ww. ulgi budowlanej odliczonej od dochodu w latach 1996 - 2004 związanej z budową domu jednorodzinnego na własnej działce w momencie gdy przepisze na córkę dom w budowie, ponieważ od chwili zakupu gruntu pod budowę w 1996 r. minęło więcej niż 5 lat.

Córka będzie kontynuować budowę, a darowiznę w najbliższej linii zwolniono od podatku.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego, stwierdzam, co następuje.

Zgodnie z art. 27a ust. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do końca 2001 r., jeżeli podatnik skorzystał z odliczeń od dochodu (przychodu) lub podatku z tytułu wydatków poniesionych na cele określone w ust. 1 pkt 1 i 2 a następnie:

1. wycofał ze spółdzielni wniesiony wkład,
2. w całości zmienił przeznaczenie lokalu lub budynku mieszkalnego na użytkowy,
3. po roku, w którym dokonano odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków, z wyjątkiem gdy zwrócone kwoty zostały zaliczone do przychodów podlegających opodatkowaniu,
4. wycofał oszczędności z kasy mieszkaniowej, z wyjątkiem gdy wycofana kwota po określonym w umowie o kredyt kontraktowy okresie systematycznego oszczędzania została wydatkowana zgodnie z celami systematycznego oszczędzania na rachunku prowadzonym przez tę kasę,
5. przeniósł uprawnienia do rachunku oszczędnościowo-kredytowego na rzecz osób trzecich, z wyjątkiem dzieci własnych lub przysposobionych

- do dochodu (przychodu) lub podatku należnego za rok, w którym zaistniały te okoliczności, dolicza się odpowiednio kwoty poprzednio odliczone z tych tytułów.

Przy czym przepis art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. a) i b) w brzmieniu obowiązującym przed 01 stycznia 2002 r. stanowił, że podatek dochodowy od osób, o których mowa w art. 3 ust. 1, obliczony zgodnie z art. 27, obniżony zgodnie z art. 27b o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne zmniejsza się na zasadach określonych w ust. 2-17, jeżeli w roku podatkowym podatnik, poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na:

• zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego,

• budowę budynku mieszkalnego.
  
  

Jednocześnie na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 21 listopada 2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 134, poz. 1509 ze zm.) powołany powyżej przepis art. 27a ust. 13, ma zastosowanie do wymienionych w nim zdarzeń, powstałych po dniu 1 stycznia 2002 r.

Z treści powyższych przepisów wynika, iż ustawodawca enumeratywnie określił przypadki, w których podatnik obowiązany jest doliczyć w zeznaniu odliczoną w latach wcześniejszych kwotę z tytułu korzystania z ulgi. Cytowany wyżej art. 27a ust. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera zamknięty katalog zdarzeń powodujących obowiązek doliczania do dochodu lub podatku uprzednio odliczonych kwot. Wśród sytuacji skutkujących utratą prawa do ulgi budowlanej nie wymieniono przypadków, w których podatnik daruje posiadany lokal lub budynek mieszkalny bądź też posiadany lokal lub budynek mieszkalny sprzedaje.

W związku z powyższym, wykorzystana ulga z tytułu wydatków poniesionych na budowę budynku mieszkalnego nie będzie podlegała zwrotowi.

Natomiast w kwestii zwrotu wykorzystanej ulgi z tytułu zakupu gruntu pod budowę budynku mieszkalnego zastosowanie ma art. 6 ust. 2 ww. ustawy nowelizacyjnej z dnia 21 listopada 2001 r.

Zgodnie bowiem z art. 6 ust. 2 powołanej wyżej ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przepis art. 45 ust. 3a ustawy w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002 r. ma zastosowanie do podatników, którzy przed dniem 1 stycznia 2002 r. odliczyli od podatku wydatki poniesione na zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu, a następnie po dniu 1 stycznia 2002 r. zbyli ten grunt lub to prawo.

Art. 45 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2002 r. stanowił, iż w przypadku odliczenia od podatku wydatków poniesionych na zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu, a następnie zbycia tego gruntu lub prawa, podatnik jest obowiązany wykazać i doliczyć kwoty uprzednio odliczone od podatku należnego za rok podatkowy, w którym wystąpiły te okoliczności.

Z opisanego stanu faktycznego wynika, iż w latach 1996-2004 Wnioskodawca korzystał z ulgi budowlanej na zakup gruntu i budowę domu jednorodzinnego. Ulga odliczana była od dochodu. Obecnie Wnioskodawca zamierza przekazać budynek mieszkalny w darowiźnie.

Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, iż przekazując budynek mieszkalny w darowiźnie córce zachowane zostaną prawa nabyte wykorzystane przez Wnioskodawcę w części dokonanych odliczeń z tytułu wydatków poniesionych na budowę budynku mieszkalnego.

Jeżeli z tytułu poniesienia wydatków na nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego odliczenia dokonano od dochodu, to w takim wypadku, przepisy prawa podatkowego nie obligują również do wykazania i doliczenia do dochodu kwot uprzednio odliczonych z tego tytułu, w wypadku jego przekazania na rzecz córki.

Zatem biorąc pod uwagę wyżej przytoczone przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, iż Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do zwrotu ulg odliczanych od dochodu w latach 1996 – 2004. Jednakże nie można zgodzić się ze stanowiskiem Wnioskodawcy, iż zwrotu odliczeń, z których korzystał nie musi dokonywać z uwagi na fakt, iż darowizna w pierwszej linii podlega zwolnieniu od podatku oraz w związku z faktem, iż od zakupu gruntu pod budowę minęło więcej niż 5 lat.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.