Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu
ILPB3/423-716/09-2/DS
z 10 listopada 2009 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
interpretacja indywidualna
Sygnatura
ILPB3/423-716/09-2/DS
Data
2009.11.10
Referencje
Autor
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Temat
Podatek dochodowy od osób prawnych --> Koszty uzyskania przychodów --> Pojęcie kosztów uzyskania przychodów
Podatek dochodowy od osób prawnych --> Koszty uzyskania przychodów --> Zasady szczegółowe dokonywania odpisów amortyzacyjnych
Podatek dochodowy od osób prawnych --> Koszty uzyskania przychodów --> Wartość początkowa środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
Słowa kluczowe
cena nabycia
koszt
koszty uzyskania przychodów
licencja
nabycie
odpisy amortyzacyjne
oprogramowanie
program komputerowy
przekazanie do używania
szkolenie
umowa
umowa licencyjna
użytkowanie (używanie)
wartości niematerialne i prawne
wartość początkowa
wydatek
Istota interpretacji
1. Czy Spółka powinna rozpoznać odpowiednio alokowane koszty licencji oraz wdrożenia ZSI jako koszty bieżące, czy też powinny one stanowić podstawę amortyzacji WNIP w postaci ZSI?
2. W którym momencie Spółka powinna wprowadzić System do rejestru WNIP (oraz rozpocząć dokonywanie podatkowych odpisów amortyzacyjnych)? 3. Co będzie stanowić wartość początkową WNIP a zarazem podstawę odpisów amortyzacyjnych w Spółce z tytułu prawa do użytkowania Systemu X? Wniosek ORD-IN 2 MB
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Wnioskodawca należy do Grupy Kapitałowej (dalej: Grupa). W związku z podjęciem strategicznej decyzji o wdrożeniu w ramach Grupy jednego spójnego systemu informatycznego, tj. Zintegrowanego Systemu Informatycznego X w formule „open” (dalej: ZSI, System), jedna ze spółek z Grupy - Spółka Wdrożeniowa - w dniu 7 maja 2007 r. zawarła z Licencjodawcą „Umowę licencyjną i serwisową na korzystanie z oprogramowania X w celu obsługi wewnętrznych procesów biznesowych” (dalej: umowa licencyjna). Jak wynika z art. 2.1 umowy licencyjnej, Licencjonodawca udzielił Spółce Wdrożeniowej licencji prawnoautorskiej na korzystanie z produktów X (Oprogramowania) określonych w załączniku nr 1 do umowy licencyjnej, który jednocześnie określa zakres dozwolonego korzystania z tych produktów. Z art. 2.10 umowy licencyjnej wynika, że licencja została udzielona na następujących polach eksploatacji:
Pomimo tego, że stroną umowy licencyjnej z Licencjonodawcą jest tylko Spółka Wdrożeniowa, to - zgodnie z art. 2.4 i art. 2.12 tej umowy – Licencjonodawca udzielił licencji na korzystanie z Systemu nie tylko przez Spółkę Wdrożeniową, ale także przez każdą inną spółkę należącą do Grupy, która to Grupa została w umowie licencyjnej odpowiednio zdefiniowana. Do Grupy tej należy także Spółka. Zgodnie zatem z art. 2.4 umowy licencyjnej, licencja zostaje udzielona na rzecz Spółki Wdrożeniowej wyłącznie w celu korzystania z Systemu na zasadach określonych w Umowie przez Spółkę Wdrożeniową oraz podmioty z Grupy. Zgodnie natomiast z art. 2.12 Umowy, zakres licencji udzielonej Spółce Wdrożeniowej przez Licencjodawcę obejmuje możliwość korzystania z Systemu przez podmioty z Grupy – w czasie, gdy będą one spełniały kryteria zaliczenia ich do Grupy (dalej: Użytkownicy, Nabywcy) - pod następującymi warunkami, które winny być spełnione łącznie:
Na podstawie umowy z Licencjonodawcą, udostępniony przez Licencjodawcę System po zakończonym procesie wdrożenia stanowić będzie jednorodny układ modułów współpracujących ze sobą i tworzących jako całość system wspomagający kompleksowo procesy gospodarcze Użytkowników. Po uruchomieniu wszystkich funkcjonalności, ZSI składać się będzie z następujących modułów:
System będzie zdatny do gospodarczego wykorzystania w chwili zakończenia wdrożenia i osiągnięcia pełni funkcjonalności (a więc po dostosowaniu do specyfiki i wymogów biznesowych poszczególnych spółek z Grupy jako całości). Dopiero w tym momencie System będzie mógł być udostępniony przez Spółkę Wdrożeniową pozostałym uprawnionym do tego Użytkownikom. W tym momencie Spółka Wdrożeniowa, w porozumieniu z pozostałymi Użytkownikami, zamierza dokonać rozliczenia kosztów nabycia i wdrożenia Systemu alokując je pomiędzy Użytkowników (w tym także Wnioskodawca). Z uwagi na specyfikę oraz integralność Systemu, proces implementacji jest złożony i długotrwały. W celu efektywnego zarządzania procesem wdrożenia, wszystkie prace związane z przystosowaniem Systemu do środowiska Grupy oraz wszelkie koszty z nimi związane do zakończenia wdrożenia ponosi Spółka Wdrożeniowa. Prace wdrożeniowe (w tym testowanie) mają na celu zapewnienie, iż System nadawać się będzie do gospodarczego wykorzystania przez każdego z Użytkowników (w tym także Wnioskodawcę). Spółka nabędzie System (stanie się dysponentem ostatecznie wdrożonego i w pełni funkcjonalnego Systemu) dopiero po potwierdzeniu jego pełnej funkcjonalności. Przewidywany termin zakończenia prac wdrożeniowych to grudzień 2009 r., tym niemniej będzie on uzależniony od wyników poprawności funkcjonowania całego Systemu. Zakończenie prac wdrożeniowych nastąpi w momencie pisemnego potwierdzenia funkcjonalności wszystkich elementów nabytego Systemu, co zostanie udokumentowane uchwałą Rady Projektu potwierdzającą, iż System działa poprawnie w danym środowisku, jest w pełni funkcjonalny i zdatny do gospodarczego wykorzystania. Uchwała będzie podstawą do podpisania przez Radę Projektu protokołu o przyjęciu w pełni funkcjonalnego ZSI do używania (dalej: Protokół). Po zakończeniu wdrożenia i podpisania Protokołu, Spółka Wdrożeniowa, na podstawie odpowiedniej umowy zawartej z pozostałymi Użytkownikami, zamierza dokonać rozliczenia kosztów nabycia i wdrożenia Systemu pomiędzy Użytkowników (dalej: umowa o rozliczeniu kosztów wdrożenia). Koszty te zostaną podzielone na Użytkowników według przyjętych kluczy alokacji (z zastosowaniem mierzalnych wskaźników planowanego wykorzystywania Systemu np. liczby realizowanych operacji). W konsekwencji, każdy z Użytkowników, w tym Spółka, zostanie obciążony odpowiednio alokowanymi częściami kosztów nabycia licencji, kosztami wdrożenia (zwiększonymi o odpowiednią marżę dla Spółki Wdrożeniowej) oraz kosztami finansowania operacji wdrożenia ZSI w Grupie.
Zdaniem Wnioskodawcy, w świetle analizy szczegółowych uregulowań umowy licencyjnej z Licencjonodawcą, nabywcami uprawnionymi do korzystania z Systemu na podstawie umowy licencyjnej są wszyscy Użytkownicy. Pomimo, iż formalnie bezpośrednią stroną umowy jest Spółka Wdrożeniowa, pozostali Użytkownicy nabywają - po spełnieniu warunków opisanych w art. 2.12 umowy licencyjnej (cytowanego wyżej) - licencje na podstawie umowy licencyjnej zawartej pomiędzy Licencjonodawcą i Spółką Wdrożeniową. W konsekwencji, uprawnienie do korzystania z Systemu zagwarantowane umową z Licencjonodawcą stanowi dla każdego z Użytkowników licencję.
Zgodnie z art. 16b ust. 1 pkt 4 i 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, za podlegające amortyzacji WNIP uważa się między innymi nabyte, nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania autorskie lub pokrewne prawa majątkowe oraz licencje o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną działalnością gospodarczą.
Zgodnie z przedstawionymi w opisie stanu faktycznego postanowieniami umowy pomiędzy Licencjonodawcą a Spółką Wdrożeniową, uprawnienia do korzystania z Systemu przysługują każdej ze spółek z Grupy (w tym Spółce) po spełnieniu określonych warunków. W efekcie należy stwierdzić więc, że każda ze spółek (w tym Spółka) nabywa od Licencjonodawcy licencję po spełnieniu warunków określonych w art. 2.12 Umowy licencyjnej (cytowanym wyżej). Zgodnie z art. 41 ust. 2 i art. 66 ustawy z 4 lutego 1934 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2006 r. Nr 90, poz. 631 ze zm.), „licencją” jest umowa o korzystaniu z utworu (którym zgodnie z art. 1 ust. 2 pkt 1 tej ustawy są także programy komputerowe). W związku z tym każda sytuacja, w której na mocy umowy jakikolwiek podmiot otrzymuje prawo do wykorzystywania programu komputerowego stanowi dla tego podmiotu uzyskanie (nabycie) licencji. Konsekwentnie, w świetle umowy licencyjnej z Licencjonodawcą, Spółka uzyska prawo do korzystania z Systemu (licencję) po spełnieniu warunków określonych w art. 2.12 Umowy licencyjnej (cytowanym wyżej), a zatem nabędzie licencję na korzystanie z Systemu w rozumieniu art. 16b ust. 1 pkt 4 i 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Możliwość nabycia licencji wynika dla Spółki, jak i dla pozostałych Użytkowników, wprost z umowy licencyjnej, którą zawarła Spółka Wdrożeniowa z Licencjonodawcą. Natomiast na podstawie umowy o rozliczeniu kosztów wdrożenia Systemu, którą Spółka zawrze ze Spółką Wdrożeniową, rozliczone zostaną pomiędzy Spółką Wdrożeniową a Spółką (i innymi Użytkownikami) poniesione przez Spółkę Wdrożeniową koszty nabycia licencji i koszty wdrożenia Systemu - poprzez przypisanie Spółce (i innym Użytkownikom) kosztu wynikającego z przyjętych kluczy alokacji.
Do kategorii praw zaliczanych do WNIP, zgodnie z treścią art. 16b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, należą:
Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym, System nie jest obecnie kompletny, gdyż nadal trwa proces jego wdrożenia. Dopiero po jego zakończeniu i potwierdzeniu pełnej funkcjonalności ZSI, System zacznie być efektywnie użytkowany przez spółki z Grupy, w tym przez Spółkę. Konsekwentnie, w momencie oddania do używania (podpisanie Protokołu), System będzie zdatny do gospodarczego wykorzystania przez Spółkę.
Inwestycja w nowy i w pełni zintegrowany system informatyczny była decyzją strategiczną Grupy, a jej skutki będą długofalowe. Przewidywany okres wykorzystania Sytemu w Grupie to 10 lat.
Celem uzyskania licencji było usprawnienie oraz podniesienie efektywności działalności poszczególnych spółek należących do Grupy, poprzez usprawnienie i automatyzację wewnętrznych procesów gospodarczych. W konsekwencji, Spółka będzie korzystać z Systemu w stopniu dostosowanym do Jej indywidualnych potrzeb biznesowych. W świetle zaprezentowanego stanu faktycznego oraz na podstawie przytoczonych powyżej przepisów, zdaniem Spółki, poprawnym jest uznanie, iż Spółka będzie nabywcą licencji, która w konsekwencji powinna stanowić Jej WNIP dla celów podatkowych.
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno. Referencje
|
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.