INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 04.11.2009 r. (data wpływu 09.11.2009 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodu z tytułu wypłat z rachunku związanego z ubezpieczeniowym funduszem kapitałowym – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 09.11.2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodu z tytułu wypłat z rachunku związanego z ubezpieczeniowym funduszem kapitałowym.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca - Spółka S.A. prowadzi działalność ubezpieczeniową w zakresie ubezpieczeń na życie określonych w dziale I załącznika do ustawy z dnia 22 maja 2003 o działalności ubezpieczeniowej (Dz. U. z 2003 r. Nr 124 poz. 1151 ze zm.), tj. m.in. ubezpieczenia na życie związane z ubezpieczeniowym funduszem kapitałowym. Spółka oferuje zarówno indywidualne jak i grupowe ubezpieczenia na życie.

Spółka planuje wprowadzić produkt o nazwie „Nowa...” związany z ubezpieczeniowym funduszem kapitałowym, gdzie składka ubezpieczeniowa po potrąceniu opłaty alokacyjnej inwestowana będzie w ubezpieczeniowy fundusz kapitałowy. Nabyte w związku z przekazaniem (alokacja) składki do funduszu udziały będą ewidencjonowane na indywidualnym rachunku klienta.

W trakcie obowiązywania umowy będą pobierane także inne opłaty. W szczególności będzie to opłata administracyjna, opłata z tytułu zarządzania funduszem czy opłata z tytułu odpowiedzialności Spółki, pobierane poprzez umorzenie odpowiedniej ilości udziałów klienta w funduszu.

Zakres ubezpieczenia będzie obejmował takie zdarzenia jak śmierć ubezpieczonego i dożycie przez niego 85 roku życia. Ponadto ubezpieczający będzie miał prawo otrzymać całkowitą lub częściową wypłatę wartości indywidualnego rachunku (pomniejszoną o naliczoną zgodnie z tabelą opłat i prowizji opłatę likwidacyjna) przed ukończeniem wskazanego powyżej wieku. Całkowita lub częściowa wypłata wartości rachunku nie będzie, co do zasady wiązać się z powstaniem zdarzenia ubezpieczeniowego.

Wypłata wartości rachunku będzie się wiązać z umorzeniem udziałów (jednostek) w funduszu. W zależności od wysokości wypłaty będzie to częściowe lub całkowite umorzenie posiadanych na rachunku udziałów.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w przypadku częściowej wypłaty wartości indywidualnego rachunku, klient osiągnie dochód dopiero w momencie, gdy wartość dokonanych wypłat przekroczy kwotę wpłaconych i przekazanych na ubezpieczeniowy fundusz kapitałowy składek...

Zdaniem Wnioskodawcy:

Dochodem inwestującego z tytułu umorzenia udziałów w związku z wypłatą części rachunku będzie różnica pomiędzy kwotą faktycznie wypłaconą mu przez Spółkę, a sumą wpłaconych przez niego składek następnie przekazanych na fundusz kapitałowy

Wniosek taki wynika z brzmienia art. 24 ust.15 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zgodnie z którym dochodem z tytułu inwestowania składki ubezpieczeniowej w związku z umową ubezpieczenia zawartą na podstawie przepisów o działalności ubezpieczeniowej, w przypadku ubezpieczeń związanych z funduszami kapitałowymi, jest różnica między wypłaconą kwotą świadczenia a sumą składek wpłaconych do zakładu ubezpieczeń, które zostały przekazane na fundusz kapitałowy.

Przepis ten wprowadził szczególną zasadę ustalania dochodu z tytułu inwestowania składki ubezpieczeniowej w ubezpieczeniowy fundusz kapitałowy. Zgodnie z tą zasadą w celu wyliczenia dochodu z tytułu inwestowania składki ubezpieczeniowej w ubezpieczeniowy fundusz kapitałowy należy zastosować następujący wzór:

suma składek wpłaconych do zakładu ubezpieczeń,

Dochód = wartość wypłaconego świadczenia - które zostały przekazane na fundusz kapitałowy, gdzie:

• wartość wypłaconego świadczenia - stanowi wartość świadczenia faktycznie postawionego do dyspozycji ubezpieczonego w związku z dokonaną wypłatą;

• suma składek wpłaconych do zakładu ubezpieczeń, które zostały przekazane na fundusz kapitałowy - stanowi całość opłaconej przez ubezpieczonego i przekazanej na fundusz składki ubezpieczeniowej, za którą pierwotnie nabywane są udziały w funduszu.
  
  

W opisanym stanie faktycznym, przez „wypłaconą kwotę świadczenia” należy rozumieć te kwoty, które Spółka wypłaca ubezpieczonemu w rezultacie umorzenia udziałów w związku z wypłatą rachunku ubezpieczającego.

Umorzenia udziałów w funduszu w celu pokrycia pobieranych przez Spółkę opłat nie skutkuje dokonaniem wypłat na rzecz klienta ani osiągnięciem jakiejkolwiek korzyści przez niego. W konsekwencji umorzenie udziałów na pokrycie opłat związanych z funkcjonowaniem funduszu i samej umowy ubezpieczenia nie powoduje żadnych skutków podatkowych.

Jako element kosztowy kalkulacji dochodu powinna zostać potraktowana suma składek wpłaconych i przekazanych następnie na ubezpieczeniowy fundusz kapitałowy, a więc wszystkie składki po potrąceniu jedynie tzw. opłat alokacyjnych.

W przypadku natomiast częściowych wypłat wartości rachunku ubezpieczającego ubezpieczony osiągnie dochód dopiero wtedy, gdy wartość wypłat liczona narastająco przekroczy sumę wpłat. Zdaniem Spółki zgodne z art. 24 ust. 15 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest twierdzenie, iż w sytuacji wypłaty częściowej skutkującej umorzeniem części udziałów w funduszu, ubezpieczony osiągnie dochód dopiero w sytuacji, kiedy wartość dotychczas dokonanych wszystkich wypłat z tytułu umorzenia udziałów w ramach danej umowy ubezpieczenia przekroczy sumę wszystkich dokonanych wpłat do funduszu. Dopóki bowiem nie dojdzie do sytuacji, w której wartość dokonanych wypłat przekroczy sumę wpłat, nie można stwierdzić, czy ubezpieczony osiągnął w ostatecznym rozrachunku dochód w związku z inwestowaniem składek w funduszu kapitałowym w ramach danej umowy ubezpieczenia. Dopiero, gdy mamy do czynienia przy danej wypłacie częściowej z przekroczeniem wartości wpłaconej i przekazanej na fundusz sumy składek, pojawi się dochód do opodatkowania.

Powyższa metoda ogranicza sytuacje niesłusznego pobierania podatku, gdy na moment jednej z wypłat częściowych występuje wynik dodatni z inwestycji, jednakże ostateczny wynik z tytułu inwestowania składki w ramach danej umowy ubezpieczenia kończy się stratą lub dochodem w niższej wysokości.

Gdyby przyjąć np. proporcjonalną metodę alokowania wartości przekazanych na fundusz składek do przychodu, to mogłoby to doprowadzić do sytuacji, w której ubezpieczony zapłaciłby podatek od podstawy opodatkowania wyższej niż faktycznie osiągnięty dochód. W skrajnym wypadku ubezpieczony zapłaciłby podatek mimo poniesienia straty. W celu zobrazowania opisywanej sytuacji Spółka poniżej przedstawia następujący przykład (dla uproszczenia nie uwzględniono opłat pobieranych z funduszu):

Ubezpieczony dokonuje wpłaty składki w wysokości 110, z czego 100 przekazywane jest na ubezpieczeniowy fundusz; kapitałowy, a 10 stanowi tzw. opłatę alokacyjną.

Po pierwszym roku ubezpieczony wypłaca 50% udziałów w funduszu, po drugim pozostałe 50%.- W pierwszym roku inwestowania fundusz osiągnął zysk w wysokości 20%, w drugim fundusz poniósł stratę w wysokości 30%.

1. Wypłata częściowa po pierwszym roku (20% zysk na funduszu):

Wartość rachunku: 120 (100 + 20%x100)

Wysokość I wypłaty częściowej 60 (50% X 120)

Dochód 0 (wypłata nie przekroczyła całej wpłaconej składki)

Pozostała wartość rachunku 60.

2. Wypłata częściowa po drugim roku (30% strata na funduszu):

Wartość rachunku: 42 (60 - 30%x60)

Wysokość II wypłaty: 42

Dochód: 2 (jest to nadwyżka wszystkich wypłat w kwocie 102 nad sumą składek przekazanych na fundusz w kwocie 100).

W przypadku metody wyliczania podstawy opodatkowania wskazanej przez Spółkę, ubezpieczony osiągnie dochód w momencie drugiej wypłaty i jest to kwota faktycznie osiągniętego dochodu przez ubezpieczonego.

W przypadku natomiast zastosowania tzw. metody proporcjonalnej alokacji składek do wypłat, ubezpieczony osiągnąłby dochód wynoszący 10 (pierwsza wypłata w kwocie 60 minus 50 stanowiące 50% przekazanej na fundusz składki a więc proporcjonalnie tyle samo, co dokonana wypłata). W ten sposób wyliczony dochód jest o wiele wyższy od faktycznie osiągniętego dochodu z tytułu inwestowania składki w ramach umowy ubezpieczenia. A zatem prowadzi do nieprawidłowego wyliczenia podstawy opodatkowania. Nadpłacony podatek od zawyżonej podstawy opodatkowania może być natomiast dochodzony przez klienta (podatnika) w drodze wniosku o stwierdzenie nadpłaty.

Reasumując dopóki przy danej wypłacie nie zostanie wyczerpana cała suma wpłaconych przekazanych na fundusz składek dopóty nie wystąpi dochód do opodatkowania w przedstawionym w stanie faktycznym produkcie ubezpieczeniowym i obowiązek pobrania ubezpieczonemu zryczałtowanego podatku z tytułu inwestowania składki ubezpieczeniowej.

Spółka pragnie podkreślić, iż powyższe stanowisko zostało także uznane za prawidłowe przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej wydanej w imieniu Ministra Finansów na rzecz zakładu ubezpieczeń na życie w dniu 19 grudnia 2008 r. (sygn.: IPPB2/415-1404/08-2/AS).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja Nr 10, 09-402 Płock.