Rodzaj dokumentu
interpretacja indywidualna
Sygnatura
IPPB1/415-70/10-2/JB
Data
2010.03.22
Autor
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Temat
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Zryczałtowany podatek dochodowy --> Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych --> Rodzaje działalności
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Zryczałtowany podatek dochodowy --> Przepisy ogólne --> Podmiot opodatkowania
Słowa kluczowe
czynsz
lokal użytkowy
najem
najemcy
ryczałt ewidencjonowany
umowa najmu
Istota interpretacji
PIT - w zakresie zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie opodatkowania przychodów z najmu
Wniosek ORD-IN
291 kB
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 20.01.2010 r. (data wpływu 22.01.2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie opodatkowania przychodów z najmu – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 22.01.2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie opodatkowania przychodów z najmu.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.
W sierpniu 2008 r. Wnioskodawczyni zawarła umowę o najem lokalu użytkowego jako osoba fizyczna poza działalnością gospodarczą. Wnioskodawczyni wskazała, iż nie prowadzi działalności gospodarczej ale jest podatnikiem podatku VAT, co miesiąc wystawia faktury VAT zgodnie z zawartą umową. Do 31.12.2009 r. Wnioskodawczyni rozliczała się wg skali, lecz w dniu 15.01.2010 r. złożyła w Urzędzie Skarbowym oświadczenie, o wyborze na rok 2010 formy opodatkowania ryczałtem ewidencjonowanym, wg stawki 8,5%. Wnioskodawczyni wskazuje, iż w zawartej umowie ustalono:
- Miesięczny czynsz ustalony został na kwotę 5.000 zł. Do czynszu doliczany będzie podatek VAT, zgodnie z obowiązującymi przepisami (tj. 22%).
- Czynsz najmu płatny będzie przelewem na konto Wynajmującego wskazane na fakturze w terminie 14 dni po otrzymaniu faktury przez Najemcę.
- Najemca stosownie do swoich potrzeb zobowiązuje się zawrzeć w terminie 90 dni od dnia przekazania lokalu umowę z dostawami mediów (energia elektryczna, łącza telefoniczne) i we własnym zakresie uiszczać należności wynikające z faktur wystawionych przez odpowiednie przedsiębiorstwa. Do czasu podpisania stosownych umów rozliczenie będzie następowało na podstawie faktur wystawionych przez właściciela do wysokości udokumentowanych faktycznie poniesionych kosztów.
- Najemca będzie pokrywał wszelkie inne koszty eksploatacji lokalu w zakresie swoich potrzeb na podstawie przedstawionych rachunków, faktur przez Wynajmującego lub za jego pośrednictwem Wynajmujący wystawi rekaktury w oparciu o dokumenty źródłowe.
- Opłaty za centralne ogrzewanie, zużycie wody ciepłej i zimnej rozliczane będzie wg wskazań urządzeń pomiarowych, zamontowanych dla przedmiotowego lokalu, wystawionych przez Spółdzielnię Mieszkaniową.
- Koszty ochrony osiedla oraz wywóz nieczystości stałych pokrywa Najemca.
- Koszty eksploatacyjne naliczane będą od dnia protokolarnego przekazania lokalu Najemcy.
- Najemca ma prawo swobodnego wglądu do oryginałów dokumentów źródłowych stanowiących podstawę rozliczenia mediów dostarczanych do lokalu.
- Wynajmujący pokrywa fundusz remontowy, wszelkie podatki od nieruchomości oraz opłaty za wieczyste użytkowanie obciążające lokal.
Strona podnosi, iż Najemca nie zawarł umowy na media wymienione w pkt 3,5,6,7, natomiast media wymienione w pkt 5,6,7 zawarte są w fakturze wystawionej przez Spółdzielnię Mieszkaniową, łącznie z wyodrębnionymi wydatkami określonymi w pkt 9, które pokrywa Wynajmujący.
W związku z powyższym zadano następujące pytania:
- Czy ryczałt od stycznia 2010 r. Wnioskodawczyni winna płacić licząc 5.000 zł x8,5%=425 zł...
- Czy może dodatkowo od refakturowanych mediów wymienionych w pkt 3,5,6,7 powyżej (w sumie na chwilę obecną jest to około 1.000,- zł), czyli {5.000 zł+1.000 zł}x8,5%...
- Czy ryczałt należy liczyć od netto, tj. 5.000 zł, czy brutto, tj. 5.000 zł+22% VAT...
- Czy może należy wyliczyć ryczałt od {(5.000 zł+22%VAT)+1.000 zł} x 8,5%...
Zdaniem Wnioskodawczyni ryczałt w wysokości 8,5 % winna liczyć od czynszu netto przed opodatkowaniem 22%, czyli w tym przypadku od 5.000 zł. nie odliczając kosztów wymienionych w pkt 9. Natomiast refakturowane koszty mediów, które zobowiązał się płacić Najemca pozostają obojętne podatkowo, tzn. nie stanowią przychodu do opodatkowania ryczałtem i nie stanową też kosztów. Podatek VAT Wnioskodawczyni rozlicza tak, jak przy opłacaniu podatku wg skali, tj. odprowadza 22% od 5.000 i refaktur minusując VAT z faktur otrzymanych za media od właściwych firm.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176, ze zm.) źródłami przychodów są najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą. Przychodem w myśl art. 11 ust. 1 powołanej ustawy, zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Oznacza to, że określenia wysokości przychodu z najmu zaliczanego do źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a więc najmu niestanowiącego pozarolniczej działalności gospodarczej, należy dokonywać w oparciu o postanowienia ww. art. 11 ustawy. Zgodnie z art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964 r. Nr 16, poz. 93 ze zm.) przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nie oznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz. W myśl art. 2 ust. 1a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 1998 r. Nr 144, poz. 930 ze zm.), osoby fizyczne osiągające przychody z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, jeżeli umowy te nie są zawierane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, mogą opłacać ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Stosownie do zapisu art. 6 ust. 1a ww. ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają również otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze. Dla ustalenia wartości otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułu tych umów, stosuje się art. 11 ust. 2-2b ustawy o podatku dochodowym. Z przytoczonych powyżej uregulowań prawnych wynika, iż podstawą generowania przychodów z najmu jest fakt zawarcia stosownej umowy między stronami. Określona w umowie wysokość czynszu stanowi przysporzenie majątkowe wynajmującego, tym samym generuje przychód w rozumieniu podatkowym. Jednakże aby powstał przychód po stronie wynajmującego muszą zaistnieć przesłanki określone w wyżej powołanym art. 6 ust. 1a ustawy, czyli czynsz musi zostać otrzymany lub postawiony do dyspozycji wynajmującego. Składnikiem przychodu osiąganego z najmu przez wynajmującego nie będą natomiast ponoszone przez najemcę wydatki (opłaty) związane z przedmiotem najmu, jeżeli z umowy wynika, że najemca jest zobowiązany do ich ponoszenia. Dodatkowe opłaty ponoszone przez najemcę w związku z użytkowaniem lokalu mieszkalnego nie mieszczą się bowiem w pojęciu świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, o których mowa w art. 11 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zm.), jak również nie powodują przysporzenia majątkowego po stronie wynajmującego. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawczyni wybrała na 2010 r. formę opodatkowania uzyskiwanych przychodów z tytułu najmu na zasadach ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. W umowie miesięczny czynsz ustalony został w wysokości 5.000 zł, a do czynszu doliczany będzie podatek VAT. Na podstawie zawartej umowy najmu Wynajmujący pokrywa koszt wydatku na fundusz remontowy, podatki od nieruchomości oraz opłaty związane z wieczystym użytkowaniem obciążające lokal, a Najemca zobowiązany jest do ponoszenia pozostałych opłat na podstawie wystawianych przez Wynajmującego (w oparciu o dokumenty źródłowe) faktur bądź refaktur. Reasumując, w świetle przedstawionego stanu faktycznego oraz powołanych przepisów prawa podatkowego, uznać należy, iż przychód do opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym stanowi u Wnioskodawczyni otrzymana kwota czynszu wynikająca z umowy najmu, tj. 5.000 zł bez podatku VAT. Natomiast należności z tytułu opłat uiszczane przez najemcę na podstawie wystawianych przez Wnioskodawczynię refaktur nie stanowią przychodu podlegającego opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, jeśli z umowy wynika, że najemca jest zobowiązany do ich ponoszenia. Podkreślić należy, iż wydając interpretacje w trybie art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa tut. organ nie dokonuje wyliczeń. W związku z tym Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie nie ustosunkował się do przedstawionych przez Wnioskodawczynię obliczeń. Zgodnie bowiem z zasadą samoopodatkowania, obowiązującą w polskim systemie podatkowym, na podatniku spoczywa obowiązek dokonania oceny własnej sytuacji prawnopodatkowej, a po jej dokonaniu zachowania się zgodnie z przepisami prawa podatkowego, bowiem prawidłowość takiego wyliczenia podlega weryfikacji przez organ podatkowy.
Ponadto wskazać należy, iż przedmiotem niniejszego rozstrzygnięcia jest odpowiedź w zakresie przepisów ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a zatem tut. Organ w ramach przepisów ww. ustawy nie może odnieść się do rozliczenia przez Wnioskodawczynię podatku VAT.
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie, ul. M.C. Skłodowskiej 40, 20-029 Lublin po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.
|