INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 07.01.2010 r. (data wpływu 12.01.2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie uznania spłaty kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup udziału w nieruchomości nabytego w 2006 r. za wydatek poniesiony na cele mieszkaniowe - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 12.01.2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie uznania spłaty kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup udziału w nieruchomości nabytego w 2006 r. za wydatek poniesiony na cele mieszkaniowe.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W dniu 28.04.2006 r. Wnioskodawca zakupił wraz z Panią Urszulą A mieszkanie. Wnioskodawca nie jest z Panią Urszulą A spokrewniony, ani nie pozostawał w związku małżeńskim. Zgodnie z aktem notarialnym (zwanym dalej Aktem Kupna), każdy z kupujących kupił 1/2 udziału w nieruchomości. Na mieszkanie to wzięty został kredyt hipoteczny (zwany dalej Kredytem), a ww. osoby występowały łącznie jako kredytobiorca. Zgodnie z umową osoby te nie są odpowiedzialne za spłatę kredytu w częściach zgodnych z wysokością udziałów, tylko występują łącznie jako kredytobiorca, były odpowiedzialne za spłatę kredytu. Zgodnie z umową, kredytobiorca był zobowiązany dokonywać spłat kredytu ze specjalnego rachunku w banku, w którym był wzięty kredyt.

W dniu 31.10.2007 r. dokonano sprzedaży 1/2 udziałów należących do Wnioskodawcy, Pani Urszuli A za kwotę 250.000 zł. Sprzedaży #189; udziału dokonano aktem notarialnym sprzedaży (zwanym dalej Aktem Sprzedaży). Kwota 120.000 zł (część kwoty sprzedaży) została, zgodnie z aktem sprzedaży przelana na ww. specjalny rachunek do spłaty kredytu. Zgodnie z ustawą, na Wnioskodawcy spoczywał obowiązek dokonania zapłaty podatku od sprzedaży nieruchomości, bądź jego rozliczenia. W związku z tym, we właściwym urzędzie skarbowym Wnioskodawca złożył oświadczenie, że cały przychód wynikający z transakcji zostanie nie później niż w okresie 2 lat wydatkowany na cele określone w ustawie.

Zgodnie z ustawą podatnik, celem rozliczenia wydatków może przeznaczyć przychód na spłatę kredytu, zaciągniętego na cele określone w ustawie. W związku z tym, po przelaniu kwoty 120.000 zł przez Panią Urszulę A, z ww. rachunku specjalnego Wnioskodawca dokonał spłaty pozostałej części kredytu hipotecznego w wysokości 109.606,31 zł, z kwoty uzyskanej ze sprzedaży udziału Pani Urszuli A, będącej na ww. rachunku specjalnym. Potwierdzeniem ww. spłaty całości kredytu jest dokumentacja wystawiona przez bank (zaświadczenie o wysokości spłaty kredytu oraz zaświadczenie o spłacie przez Wnioskodawcę kredytu, wystawione na Wnioskodawcę, potwierdzające dokonanie spłaty kredytu ze środków, które zostały przelane przez kupującego na ww. konto specjalne).

Pozostała kwota uzyskana przez Wnioskodawcę ze sprzedaży udziałów została wykorzystana na cele mieszkaniowe określone w ustawie.

Pani Urszula A nie dokonywała sprzedaży swoich udziałów, jak i udziałów zakupionych przez Wnioskodawcę.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Jaka część kwoty spłaty kredytu hipotecznego dokonana przez Wnioskodawcę może być uznana za wydatkowaną przez sprzedającego na cele określone w ustawie...

Zdaniem Wnioskodawcy.

W celu rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych, jako wydatek zgodny z ustawą powinna zostać uznana cała kwota spłaconego przez Wnioskodawcę kredytu (w wysokości 109.606,31 zł), który został spłacony przez Wnioskodawcę z rachunku specjalnego banku, w którym kredyt został zaciągnięty. Zgodnie z umową kredytu kredytobiorca (występujący w umowie jako Jakub J i Pani Urszula A łącznie) odpowiedzialny za spłatę całości kredytu, a nie jego części. Ponadto spłata kredytu nastąpiła w całości tylko i wyłącznie ze środków uzyskanych przez Wnioskodawcę ze sprzedaży 1/2 udziałów. Pani Urszula A nie dokonała sprzedaży swoich udziałów, ani udziałów zakupionych od Wnioskodawcy. W przypadku sprzedaży przez Panią Urszulę A udziałów zakupionych od Wnioskodawcy będzie musiała rozliczyć sprzedaż tych udziałów w całości, bądź zapłacić podatek dochodowy od ich sprzedaży.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz.176 ze zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a) – c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy zmieniającej, do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w tej ustawie, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

Zatem w świetle powołanych powyżej przepisów prawa należy stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie zastosowanie będą miały przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r.

Stosownie do art. 28 ust. 2 ww. ustawy – w brzmieniu obowiązującym w 2006 r. – podatek od przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika.

Zgodnie z ust. 2a ww. artykułu zasada ta nie ma zastosowania do podatników dokonujących sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania tej sprzedaży złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e).

Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e) ww. ustawy – w brzmieniu obowiązującym w 2006 r. – wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a:

a) w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:

• na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

• na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

• na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,

• na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

• na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację - na cele mieszkalne - własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

b) w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.

Przepis art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) nie ma zastosowania do podatników, którzy odsetki od kredytu lub pożyczki odliczali lub odliczają na podstawie art. 26b (art. 21 ust. 2a ww. ustawy).

Z treści przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że w dniu 28.04.2006 r. Wnioskodawca wraz z osobą trzecią zakupił mieszkanie. Zgodnie z aktem notarialnym, Wnioskodawca zakupił 1/2 udziału w nieruchomości. Na zakup mieszkania zaciągnięty został kredyt hipoteczny, a Wnioskodawca i osoba trzecia występowały łącznie jako kredytobiorca. Zgodnie z umową, osoby zaciągające kredyt nie są odpowiedzialne za spłatę kredytu w częściach zgodnych z wysokością udziałów, tylko występują łącznie jako kredytobiorca i były odpowiedzialne za spłatę całości kredytu, a nie jego części. Kredytobiorca był zobowiązany dokonywać spłat kredytu ze specjalnego rachunku w banku, w którym był wzięty kredyt. W dniu 31.10.2007 r. Wnioskodawca dokonał sprzedaży aktem notarialnym 1/2 udziału w nieruchomości osobie trzeciej, za kwotę 250.000 zł. Kwota 120.000 zł (część kwoty sprzedaży) została, zgodnie z aktem notarialnym przelana na ww. specjalny rachunek do spłaty kredytu. Wnioskodawca złożył we właściwym urzędzie skarbowym oświadczenie, że cały uzyskany przychód przeznaczy w okresie 2 lat na cele mieszkaniowe. W związku z tym, po przelaniu przez osobę trzecią kwoty 120.000 zł na rachunek specjalny, Wnioskodawca dokonał spłaty pozostałej części kredytu hipotecznego w wysokości 109.606,31 zł. Potwierdzeniem ww. spłaty całości kredytu jest dokumentacja wystawiona przez bank (zaświadczenie o wysokości spłaty kredytu oraz zaświadczenie o spłacie przez Wnioskodawcę kredytu, wystawione na Wnioskodawcę, potwierdzające dokonanie spłaty kredytu ze środków, które zostały przelane przez kupującego na ww. konto specjalne).

Z treści powołanego powyżej art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, iż ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku dochodowego przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu zaciągniętego przez osobę, która kredyt ten zaciągnęła.

Podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) omawianej ustawy jest fakt wydatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości na spłatę kredytu zaciągniętego na cele mieszkaniowe. Skutek prawny w postaci zwolnienia określonego przychodu od podatku dochodowego jest związany z terminem wydatkowania tych środków na cel określony w ustawie.

Nadmienić należy również, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przewiduje ściśle określonego sposobu dokumentowania poniesionego wydatku. Kwestia wydatkowania środków pieniężnych powinna być jednak dla celów podatkowych udokumentowana rzetelnymi i wiarygodnymi dowodami w postaci rachunków, faktur, dowodów bankowych potwierdzających spłatę kredytu oraz innych dowodów zasługujących na wiarę.

Z uwagi na to, że jak przedstawiono w stanie faktycznym podpisana przez Wnioskodawcę i osobę trzecią umowa kredytu hipotecznego na zakup przedmiotowej nieruchomości zawiera zapis o tym, że osoby zaciągające kredyt występują łącznie jako kredytobiorca, oraz że odpowiedzialne są za spłatę całości kredytu, a nie jego części, należy zatem uznać, że spłacając pozostałą część kredytu hipotecznego w wysokości 109.606,31 zł Wnioskodawca wydatkował uzyskaną ze sprzedaży udziału w nieruchomości kwotę na cele mieszkaniowe ściśle określone w ustawie podatkowej.

Reasumując, całą kwotę spłaty kredytu hipotecznego w wysokości 109.606,31 zł należy uznać za wydatkowaną przez Wnioskodawcę na cele mieszkaniowe, a tym samym korzystającą ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym w oparciu o przepis art. 21 ust. 1 pkt 32 lit e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu ustawy obowiązującym do końca 2006 r., pod warunkiem, że Wnioskodawca nie korzystał z odliczeń w ramach tzw. ulgi odsetkowej.

Ponadto, jeżeli przedstawiony we wniosku stan faktyczny różni się od stanu faktycznego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Organ podatkowy dodatkowo wskazuje, iż z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z treści art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, a zatem wywierają skutki prawne w stosunku do tego podmiotu, do którego są skierowane, niniejsza interpretacja jest wiążąca dla Pana, jako występującego z wnioskiem, tym samym nie jest wiążąca i nie chroni osoby trzeciej, z którą Wnioskodawca zakupił przedmiotową nieruchomość.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.