Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu
ILPB1/415-1239/09-5/AG
z 15 stycznia 2010 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
interpretacja indywidualna
Sygnatura
ILPB1/415-1239/09-5/AG
Data
2010.01.15
Referencje
Autor
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Temat
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Przedmiot i podmiot opodatkowania
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Źródła przychodów
Słowa kluczowe
akcjonariusz
podział zysku
spółka komandytowo-akcyjna
Istota interpretacji
Czy Wnioskodawczyni będąc akcjonariuszem spółki komandytowo-akcyjnej uczestniczy w przychodach i kosztach uzyskania przychodów tej spółki proporcjonalnie do wniesionego wkładu, czy też proporcjonalnie do udziału w zyskach spółki, przewidzianego w umowie Spółki komandytowo-akcyjnej?
Wniosek ORD-IN 824 kB
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Wniosek nie spełniał wymogów, o których mowa w art. 14f § 1 i 2 ustawy Ordynacja podatkowa, w związku z czym pismem z dnia 25 listopada 2009 r. znak ILPB1/415-1239/09-2/AG na podstawie art. 169 § 1 tej ustawy wezwano Wnioskodawczynię do usunięcia braków w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania. Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 27 listopada 2009 r., a w dniu 2 i 7 grudnia 2009 r. wniosek uzupełniono (nadano w polskiej placówce pocztowej w dniu 3 grudnia 2009).
Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną o nieograniczonym obowiązku podatkowym w Polsce. Wnioskodawczyni jest jedynym komandytariuszem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka komandytowa. Komplementariuszem ww. spółki jest Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością. Wspólnicy spółki z o.o. Sp. k. zamierzają przekształcić, stosownie do treści art. 551 § 1 KSH, ww. spółkę w spółkę komandytowo-akcyjną, gdzie komplementariuszem zostanie spółka z o.o., natomiast akcjonariuszem zostanie Wnioskodawczyni. Zainteresowana nie wyklucza dopuszczenia do spółki w charakterze akcjonariuszy również innych osób fizycznych i prawnych. Wspólnicy spółki komandytowo-akcyjnej będą uczestniczyli w zysku, stratach i podziale majątku na wypadek likwidacji spółki w następujący sposób:
Pod względem wartości wkładów wnoszonych do spółki, wartość wkładu komplementriusza będzie w sposób istotny przekraczać sumę wartości wkładów akcjonariusza. Tym samym akcjonariusze będą mieli prawo do większego zysku, aniżeli wartość wniesionych przez nich wkładów. Natomiast komplementariusz będzie mieć prawo do mniejszego zysku, aniżeli wartość wniesionego przez niego wkładu do spółki. Szczegółowe warunki podziału zysku, straty oraz udziału w podziale majątku na wypadek likwidacji określać będą uchwały Walnego Zgromadzenia, podjęte stosownie do treści art. 146 KSH.
Czy Wnioskodawczyni będąc akcjonariuszem spółki komandytowo-akcyjnej uczestniczy w przychodach i kosztach uzyskania przychodów tej spółki proporcjonalnie do wniesionego wkładu, czy też proporcjonalnie do udziału w zyskach spółki, przewidzianego w umowie Spółki komandytowo-akcyjnej... Zdaniem Wnioskodawczyni, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku są równe. Analogiczna zasada dotyczy też rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat oraz ulg podatkowych związanych z prowadzoną działalnością w formie spółki nie będącej osobą prawną. Zdaniem Zainteresowanej, przychody z udziału w spółce komandytowo-akcyjnej należy ustalić według wysokości prawa do udziału w zysku, które zostanie określone w umowie spółki. Ta sama zasada będzie odnosić się do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, jak i wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów. Zatem na wysokość przychodów oraz kosztów uzyskania przychodów nie będzie wpływać wartość wkładów wniesionych przez poszczególnych wspólników. Analogiczne stanowisko formułuje M. Jamroży (M. Jamroży Opodatkowanie spółki osobowej, W-wa 2005 s. 39). Wnioskodawczyni podała, iż Jej stanowisko potwierdza interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 19 września 2008 r. sygnatura ILPB3/423-382/08-2/HS; interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 10 lipca 2008 r., sygn. ITPB3/423-302/08/DK; interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 31 października 2008 r., sygn. IPPB3/423-1252/08-2/AG; oraz z dnia 18 lipca 2008 r. sygn. ILPB1/415-265/08-2/AMN, interpretacja Naczelnika Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie z dnia 3 marca 2007 r. 1472/ROP1/423-192/07/MK.
W myśl art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku są równe.
Z definicji art. 125 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm.) wynika, iż spółką komandytowo-akcyjną jest spółka osobowa mająca na celu prowadzenie przedsiębiorstwa pod własną firmą, w której wobec wierzycieli za zobowiązania spółki co najmniej jeden wspólnik odpowiada bez ograniczenia (komplementariusz), a co najmniej jeden wspólnik jest akcjonariuszem.
Zatem wspólnicy spółki komandytowej mają prawo ustalić w umowie spółki inny sposób podziału zysku przypadającego komandytariuszowi czy akcjonariuszowi. Zasady wykładni systemowej nakazują więc przyjąć, że podział przychodów i kosztów między wspólnikami spółki komandytowo-akcyjnej (zarówno będącymi osobami prawnymi jak i osobami fizycznymi) powinien być dokonany jednolicie, w takiej proporcji, w jakiej poszczególni wspólnicy partycypują w zyskach tej spółki. Zatem proporcję, o której mowa w art. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustala się w stosunku do przysługującego wspólnikowi udziału w przychodach i kosztach spółki komandytowej, stosownie do postanowień zawartych w umowie spółki, przy czym pod pojęciem udziału należy rozumieć udział w zyskach tej spółki. Reasumując, w świetle przedstawionych informacji oraz powołanych przepisów należy stwierdzić, iż Wnioskodawczyni będąc akcjonariuszem spółki komandytowo-akcyjnej uczestniczy w przychodach i kosztach uzyskania przychodów tej spółki proporcjonalnie do udziału w zyskach spółki, przewidzianego w umowie spółki komandytowo-akcyjnej.
Tut. Organ informuje, że w zakresie pozostałej problematyki dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych (tj. sposobu opodatkowania dochodów uzyskanych przez akcjonariusza spółki komandytowo-akcyjnej) wniosek rozstrzygnięto interpretacją indywidualną z dnia 15 stycznia 2010 r. nr ILPB1/415-1239/09-4/AG. Odnosząc się do powołanych przez Wnioskodawczynię pism urzędowych, tut. Organ informuje, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno. Referencje
|
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.