INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tj. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 26 lutego 2010 r. (data wpływu 2 marca 2010 r.), uzupełnionym w dniu 10 maja 2010 r. (data wpływu), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia w pełnej wysokości podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT otrzymanych w związku z leasingiem samochodów osobowych przeznaczonych na cele najmu - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 2 marca 2010 r. został złożony wniosek, uzupełniony w dniu 10 maja 2010 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia w pełnej wysokości podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT otrzymanych w związku z leasingiem samochodów osobowych przeznaczonych na cele najmu.

W przedmiotowym wniosku, oraz jego uzupełnieniu, przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Podstawową działalnością jest hurtowa sprzedaż przypraw do wędlin. Dokonuje dostawy według 7% i 22% stawki podatku. Spółka zamierza użytkować samochody osobowe na podstawie umowy leasingu operacyjnego. Od leasingodawcy otrzyma fakturę VAT. Odpisów amortyzacyjnych dokonywać będzie leasingodawca. Przedmiotowe samochody Spółka planuje wynająć firmie posiadającej siedzibę i prowadzącej działalność na terenie Rosji. Umowy najmu, które zostaną zawarte na okres dłuższy niż 6 miesięcy, świadczone będą dla stałego miejsca prowadzenia działalności firmy, znajdującego się na terenie Rosji.

Przedmiotem działalności Spółki będzie oddanie samochodów w odpłatne używanie na podstawie umów najmu i pojazdy te będą przeznaczone wyłącznie na te cele przez okres nie krótszy niż 6 miesięcy. Spółka przeznaczy na ten cel 20 samochodów.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1. Czy w przypadku gdy usługa najmu samochodu firmie posiadającej siedzibę na terytorium Rosji nie podlega opodatkowaniu w Polsce, istnieje możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony ujęty w fakturach VAT otrzymanych od leasingodawcy...
2. Czy podatek naliczony ujęty w fakturach VAT otrzymanych od leasingodawcy można odliczyć w całości...

Zdaniem Wnioskodawcy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur VAT otrzymanych od leasingodawcy w pełnej wysokości. Spółka powołała treść art. 86 ust. 4 pkt 7 lit. b) ustawy o podatku od towarów i usług. Wskazała, że zgodnie z art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy, przysługuje Jej uprawnienie do pomniejszenia podatku należnego o podatek naliczony ujęty w fakturach VAT otrzymanych od leasingodawcy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do ust. 2 pkt 1 lit. a) powołanego artykułu, kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m. in. tego że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Treść powyższych przepisów wskazuje, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje podatnikom VAT czynnym, „w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.”

Zatem, odliczyć można podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika. Wskazana zasada wyłącza jednocześnie możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku świadczenia czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Z art. 86 ust. 3 ustawy wynika, że w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 6.000 zł.

Stosownie do zapisu ust. 4 pkt 7 lit. b) powołanego artykułu, przepis ust. 3 nie dotyczy przypadków, gdy przedmiotem działalności podatnika jest oddanie w odpłatne używanie tych samochodów (pojazdów) na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym charakterze, i te samochody (pojazdy) są przez podatnika przeznaczone wyłącznie do wykorzystania na te cele przez okres nie krótszy niż sześć miesięcy.

Zgodnie z ustępem 7 tegoż artykułu, w przypadku usługobiorców użytkujących samochody osobowe oraz inne pojazdy samochodowe, o których mowa w ust. 3, na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą. Suma kwot w całym okresie użytkowania samochodów i pojazdów, o których mowa w zdaniu pierwszym, dotycząca jednego samochodu lub pojazdu, nie może jednak przekroczyć kwoty 6.000 zł.

Z regulacji ust. 8 pkt 1 powołanego artykułu wynika, że podatnik ma również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Spółka zamierza użytkować samochody osobowe, na podstawie umowy leasingu operacyjnego, które następnie będą wynajmowane firmie posiadającej siedzibę i prowadzącej działalność na terenie Rosji. Usługi te świadczone będą dla stałego miejsca prowadzenia działalności przez kontrahenta, znajdującego się w tym państwie. Przedmiotem działalności Spółki będzie oddanie samochodów w odpłatne używanie na podstawie umów najmu. Spółka przeznaczy łącznie na cele wynajmu, przez okres nie krótszy niż 6 miesięcy, 20 samochodów.

W interpretacji indywidualnej nr ITPP2/443-185a/10/AD rozstrzygnięto, iż miejsce świadczenia i opodatkowania usług najmu samochodów na rzecz firmy posiadającej siedzibę na terenie Rosji, znajdować się będzie poza terytorium kraju.

Należy podkreślić, że powyższa usługa nie została wymieniona w ustawie o podatku od towarów i usług, ani w jej przepisach wykonawczych, jako zwolniona od podatku. Zatem, gdyby miejscem jej świadczenia było terytorium Polski, przysługiwałoby - przy uwzględnieniu faktu, iż przedmiotem działalności Spółki będzie najem samochodów - prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o pełną kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług z nią związanych.

Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że Spółce będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT otrzymanych od leasingodawcy w pełnej wysokości, pod warunkiem, że będzie w posiadaniu dokumentów, o których mowa w art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług (potwierdzających związek odliczonego podatku ze świadczeniem usług poza terytorium kraju), o ile nie zajdą ograniczenia, o których mowa w art. 88 tej ustawy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu jej datowania.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.