INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 24 listopada 2009r. (data wpływu do tut. Biura – 27 listopada 2009r.), uzupełnionym w dniu 15 stycznia 2010r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania umów o dzieło oraz umów zlecenia - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 27 listopada 2009r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania umów o dzieło oraz umów zlecenia.

Z uwagi na fakt, iż wniosek nie spełniał wymogów formalnych, pismem z dnia 11 stycznia 2010r. Znak: IBPB II/1/415-922/09/ASz wezwano do jego uzupełnienia. Wniosek uzupełniono w dniu 15 stycznia 2009r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca w ramach swojej działalności podstawowej zawiera z osobami nie będącymi jego pracownikami w ciągu miesiąca liczne umowy o dzieło oraz zlecenia (muzycy orkiestrowi, akompaniatorzy, soliści itp.). Jako płatnik wynagrodzenia z tytułu zawartych umów realizowanych osobiście przez osoby fizyczne niebędące pracownikami opierając się o przepis art. 30 ust. 1 pkt 5a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustala zryczałtowany podatek dochodowy od wynagrodzeń tych osób, sumując wszystkie wypłacone w danym miesiącu należności (o ile suma tych należności nie przekracza 200,00 zł).

W uzupełnieniu wniosku wnioskodawca wskazał, iż z treści umowy zlecenia bądź umowy o dzieło, na podstawie których wypłacane są wynagrodzenia nie wynikają miesięczne kwoty należności.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

W jaki sposób ustalić przychód do opodatkowania w danym miesiącu z kilku umów, w sytuacji, gdy nie wszystkie dotyczą tego miesiąca. Sumując wypłacane kwoty należności z wszystkich umów dotyczących tylko danego miesiąca, czy sumując wszystkie wypłacane należności (rachunki) w danym miesiącu (także dotyczące miesiąca lub miesięcy poprzednich)...

Zdaniem wnioskodawcy przepis art. 30 ust. 1 pkt 5a ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ustala zryczałtowany podatek dochodowy wobec należności wynikających z umów zlecenia lub umów o dzieło wykonywanych osobiście przez osobę fizyczną nie związaną z wnioskodawcą stosunkiem pracy, jeżeli suma należności wynikających z zawartych z tą samą osobą umów nie przekracza w miesiącu 200,00 zł. Obowiązek podatkowy ściśle związany jest z osiągnięciem przez podatnika przychodu, a ten uzyskiwany jest z chwilą wypłacenia przez zleceniodawcę wynagrodzenia. W związku z powyższym wykonując obowiązki płatnika wnioskodawca ma prawo naliczać i pobierać podatek zryczałtowany sumując wszystkie należności wypłacane w danym miesiącu, jeżeli łączna kwota tych należności wypłacona w danym miesiącu nie przekracza 200,00 zł.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam, co następuje:

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz. U. z 2000r., Nr 14, poz. 176 ze zm.) źródłami przychodów jest m. in. działalność wykonywana osobiście.

W myśl art. 13 pkt 8 za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się m.in. przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od:

1. osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej,
2. właściciela (posiadacza) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane, lub działającego w jego imieniu zarządcy albo administratora - jeżeli podatnik wykonuje te usługi wyłącznie dla potrzeb związanych z tą nieruchomością

-z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9.

Zgodnie z art. 30 ust. 1 pkt 5a cytowanej powyżej ustawy od dochodów (przychodów) pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy z tytułu, o którym mowa w art. 13 pkt 2 lub 5-9, jeżeli suma należności określonych w umowie lub w umowach zawartych z osobą niebędącą pracownikiem płatnika z tego samego tytułu nie przekracza miesięcznie od tego samego płatnika kwoty 200 zł - w wysokości 18% przychodu.

W myśl art. 30 ust. 3 powołanej ustawy zryczałtowany podatek, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, 4-5a i 13, pobiera się bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania.

Mając na uwadze powołane wyżej przepisy, stwierdzić należy, iż uregulowania zawarte w art. 30 ust. 1 pkt 5a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych będą mieć zastosowanie wyłącznie w sytuacji, gdy zostaną spełnione łącznie wszystkie przesłanki przewidziane tym przepisem. Zatem, zryczałtowany podatek dochodowy należy pobrać od tych przychodów określonych m.in. w art. 13 pkt 8 powołanej ustawy, co do których kwota należności jest określona już w umowie, miesięczna należność z tego tytułu nie może przekroczyć kwoty 200 zł i należność ta musi być uzyskiwana z tego tytułu jak również od tego samego płatnika.

Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że wnioskodawca w ramach swojej działalności podstawowej zawiera z osobami niebędącymi jego pracownikami w ciągu miesiąca liczne umowy o dzieło oraz zlecenia (muzycy orkiestrowi, akompaniatorzy, soliści itp.). Z treści umowy zlecenia bądź umowy o dzieło, na podstawie których wypłacane są wynagrodzenia, jak stwierdził wnioskodawca, nie wynikają miesięczne kwoty należności. Jako płatnik wynagrodzenia z tytułu zawartych umów realizowanych osobiście przez osoby fizyczne niebędące pracownikami, opierając się o przepis art. 30 ust. 1 pkt 5a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustala zryczałtowany podatek dochodowy od wynagrodzeń tych osób, sumując wszystkie wypłacone w danym miesiącu należności (o ile suma tych należności nie przekracza 200,00 zł).

W świetle przedstawionych powyżej przepisów należy stwierdzić, że skoro z umowy zlecenia bądź umowy o dzieło nie wynika jaka jest wysokość należności miesięcznej, to oznacza, że nie są spełnione warunki do zastosowania ryczałtu. Aby bowiem przepis art. 30 ust. 1 pkt 5a cyt. ustawy mógł mieć zastosowanie, to z treści aktu, na podstawie którego wypłacane jest wynagrodzenie (umowy zlecenia, umowy o dzieło) winna wynikać miesięczna kwota należności przysługująca z tego tytułu.

W przypadku, gdy zlecenie wykonania określonych czynności nie zawiera określonej miesięcznej kwoty nieprzekraczającej 200 zł, płatnik powinien pobrać zaliczkę na podatek, nawet wówczas, gdy ostatecznie należność za miesiąc byłaby niższa niż 200 zł.

Reasumując, w przypadku wypłaty wynagrodzenia z tytułu umowy zlecenia bądź umowy o dzieło, jeśli nie jest określona miesięczna należność z powyższego tytułu, należy pobrać zaliczkę na podatek dochodowy zgodnie z art. 41 ust. 1 ww. ustawy, w myśl którego osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b), najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. Przy czym przy jej obliczaniu należy uwzględnić koszty uzyskania przychodu w wysokości 20%. Przychód ten oraz pobrana zaliczka na podatek dochodowy winny być wykazane w informacji o dochodach oraz o pobranych zaliczkach na podatek dochodowy (PIT-11) sporządzonej za dany rok podatkowy.

W przedstawionym zdarzeniu przyszłym – wbrew twierdzeniu wnioskodawcy – brak jest podstaw do zastosowania opodatkowania wypłacanych należności według uregulowań art. 30 ust. 1 pkt 5a, bowiem jak wynika z wniosku, w zawartych umowach o dzieło lub zlecenia nie określono należności miesięcznej. Tym samym bez znaczenia pozostaje sposób ustalenia przychodu do opodatkowania w danym miesiącu, co do którego mógłby mieć zastosowanie powołany przepis art. 30 ust. 1 pkt 5a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższym należy uznać stanowisko wnioskodawcy za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.