2019.10.24 - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej

Interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej
0114-KDIP1-3.4012.403.2019.1.KK
z 24 października 2019 r.

Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 13 września 2019 r. (data wpływu drogą elektroniczną e-PUAP 13 września 2019 r.), uzupełniony pismem z dnia 18 września 2019 r. (data wpływu 24 września 2019 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania transakcji sprzedaży (…) - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 13 września 2019 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, uzupełniony pismem z dnia 18 września 2019 r. (data wpływu 24 września 2019 r.), dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania transakcji sprzedaży (…).

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Wnioskodawca lub Zbywca) mającą siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatkiem podatku od towarów i usług zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r., poz. 2174 z późn. zm.; dalej: ustawa VAT). Zbywca jest podmiotem należącym do grupy kapitałowej działającej w sektorze chemicznym (dalej: Grupa), w której podmiotem dominującym jest spółka akcyjna podlegająca nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (dalej: Spółka Dominująca). W skład Grupy wchodzą spółki produkcyjne, handlowe oraz usługowe prowadzące działalność między innymi w segmencie sodowym, organicznym oraz w segmencie krzemiany i szkło. Spółka Dominująca jest m. in. jedynym udziałowcem Wnioskodawcy jak i jedynym udziałowcem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością podlegającej również nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (dalej: Nabywca). Przedmiotem działalności Wnioskodawcy jako szeroko rozumianego centrum badawczo-rozwojowego wspierającego działalność Grupy jest wdrażanie nowych produktów, prowadzenie badań naukowych oraz prac rozwojowych, jak również dzierżawa własności intelektualnej. W ramach prowadzonych w ramach Wnioskodawcy prac odbywa się zarówno rozwój już oferowanych przez Grupę produktów, jak również prace badawcze nad nowymi produktami.

Tym samym, w ramach działalności prowadzonej obecnie przez Wnioskodawcę wyróżnić można cztery podstawowe obszary:

Obszar I: Wdrażanie i modyfikacje nowych produktów, na które składa się świadczenie usług w zakresie w szczególności:
1. wdrażania do produkcji nowych wyrobów,
2. wdrażania nowych formacji środków ochrony roślin do produkcji;
3. modyfikacji istniejących wyrobów i ich wdrażanie do produkcji;
4. doskonalenia jakości wyrobów;
5. wsparcia w procesie certyfikacji wyrobów, Kwalifikacja i wdrażanie nowych surowców do procesów produkcyjnych;
6. przygotowania prób ofertowych dla klientów zleceniodawcy;
7. przygotowywania i nadzorowania dokumentacji wymaganych do obrotu substancjami i preparatami chemicznymi;
8. prowadzenia prac, przygotowywania i nadzorowania dokumentacji rejestracyjnych wyrobów, w tym substancji aktywnych i środków ochrony roślin;
9. wsparcia w zakresie opracowywania: specyfikacji surowców i opakowań, arkuszy technicznych, kart charakterystyki, informacji o produkcie, etykiet produktów, dokumentacji technicznej i technologicznej;
10. monitorowania zmian przepisów prawnych dotyczących substancji aktywnych i środków ochrony roślin oraz substancji chemicznych i ich mieszanin;
11. analizy aktów prawnych w zakresie surowców, mieszanin oraz środków ochrony roślin;
12. prowadzenia prac normalizacyjnych, tworzenie i nadzór nad dokumentacją normalizacyjną oraz bieżąca aktualizacja zasobu sieciowego „Normalizacja”;
13. prowadzenia prac związanych z systemem (…) oraz prowadzenia rejestracji (…);
14. pozyskiwania i dostarczania informacji o badaniach prowadzonych przez konkurencję w obszarze działalności zleceniodawcy;
15. pozyskiwania i dostarczenia zleceniodawcy informacji na temat otoczenia biznesowego;
16. wsparcia procesu rozpatrywania reklamacji w zakresie testów analitycznych;
17. wsparcia przygotowania materiałów reklamowych, poglądowych, szkoleń w zakresie produktów, technologii i sposobu ich zastosowania;
18. przygotowania założeń do kalkulacji cenowych zleceniodawcy wynikających ze zużycia materiałów i surowców;
19. utrzymywania systemu (…) wdrożonego u zleceniodawcy i prowadzenia prac wynikających z wymagań systemu (…);
20. prowadzenia spisu substancji chemicznych i ich mieszanin zgodnie z zapisami ustawy z dnia 25 lutego 2011 roku o substancjach chemicznych i ich mieszaninach;
Obszar II: Innowacje, na który składa się świadczenie usług w zakresie w szczególności:
1. opracowywania nowych typów wyrobów;
2. opracowywania nowych formacji środków ochrony roślin;
3. rozwoju wyrobów do nowych zastosowań;
Obszar III: Zarządzanie wartościami niematerialnymi i prawnymi, w szczególności prawami ochronnymi na znaki towarowe, na który składają się działania związanie z zarządzeniem, udzielaniem praw do korzystania ze znaków towarowych, promocją marki itp.
Obszar IV: Optymalizacja procesów, na który składa się świadczenie usług w zakresie w szczególności:
1. doskonalenia procesów technologicznych wytwarzania wyrobów, w tym substancji aktywnych stosowanych w środkach ochrony roślin;
2. rozwiązywania bieżących problemów jakościowych i technologicznych występujących w procesie produkcji wyrobów zleceniodawcy;
3. wsparcia w przygotowaniu inwestycji (m.in. przygotowanie założeń do projektów, współuczestniczenie lub prowadzenie projektów procesowych polegających na opisie przebiegu procesu chemicznego, dla nowych technologii lub produkcji wyrobów zleceniodawcy itp.) oraz przygotowanie danych do przeprowadzania analiz rentowności budowy nowych instalacji produkcyjnych.

Obszar związany z wdrażaniem nowych produktów, innowacjami oraz optymalizacją procesów mają charakter działalności badawczo-rozwojowej. Wnioskodawca posiada ośrodki badawczo-rozwojowe zlokalizowane w (…), (…) i (…). Podstawowym zakresem działań tych ośrodków są prace nad projektowaniem i otrzymywaniem nowoczesnych produktów oraz opracowywaniem technologii pod kątem uruchamiania produkcji. Działalność badawczo-rozwojowa koncentruje się w obszarze działalności spółek produkcyjnych z Grupy, a więc sodowym, środków ochrony roślin, substancji aktywnych oraz w zakresie żywic (produktów opartych na żywicach epoksydowych i utwardzaczach, nasyconych i nienasyconych żywicach poliestrowych).

Jednocześnie w ramach Obszaru III, Wnioskodawca podejmuje działania zmierzające do zapewnienia ochrony prawno-patentowej nowych projektów technicznych powstających w ramach Grupy oraz zabezpiecza ochronę znaków towarowych identyfikujących Grupę, poszczególne spółki bądź w ograniczonym zakresie poszczególne produkty.

W ramach wskazywanego Obszaru I należy wyróżnić cztery działy dedykowane działalności poszczególnych spółek produkcyjnych, tj.:

Dział dedykowany działalności w obszarze środków ochrony roślin (…),
Dział dedykowany działalności w obszarze żywic (…),
Dział dedykowany działalności w obszarze sody (...),
Dział dedykowany działalności w obszarze soli (…).

Grupa, w tym spółki wymienione w niniejszym opisie zdarzenia przyszłego (Zbywca oraz Nabywca), są zaangażowane w szersze działania reorganizacyjne służące zmianie modelu biznesowego funkcjonującego w ramach Grupy. W ramach polskiej części Grupy, obecnie działalność w obszarze środków ochrony roślin oraz żywic prowadzona jest w ramach jednego podmiotu prawnego, tj. spółki akcyjnej z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz podlegającej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (dalej: Spółka Dzielona). Spółka Dzielona prowadzi działalność gospodarczą w dwóch zasadniczych obszarach biznesowych:

(…) - obszar działalności odpowiedzialny za sprawy związane z działalnością w zakresie produkcji, sprzedaży i dystrybucji, konfekcji produktów, a także utrzymania ruchu, logistyki wewnętrznej i magazynów środków ochrony roślin, nawozów, innych produktów chemicznych o zastosowaniu rolniczym oraz przemysłowym (…).
Działalność (…), w szerokim zakresie, obejmuje w szczególności zadania z zakresu:
1. marketingu, promocji i reklamy produktów i usług;
2. poszukiwania klientów i utrzymywania relacji z klientami;
3. negocjowania, zawierania, rozliczania umów i kontraktów oraz kontroli ich realizacji;
4. sprzedaży produktów i usług na terytorium Polski i za granicą;
5. opracowywania i realizacji polityki handlowej i planów sprzedaży produktów i usług;
6. administracji sprzedażą produktów i usług;
7. obsług reklamacji;
8. koordynacji i nadzoru nad rozwojem oferty w zakresie produktów i usług lub grup produktowych;
9. realizacji działań służących wsparciu sprzedaży;
10. przeprowadzania badań i analiz rynkowych;
11. prowadzenia obrotu towarowego;
12. prowadzenia obrotu magazynowego w obszarze towarów;
13. prowadzenia składów konsygnacyjnych;
14. procesów produkcyjnych, okołoprodukcyjnych i konfekcyjnych w odniesieniu do produktów i usług;
15. zarządzania, koordynacji, planowania, organizacji oraz monitorowania procesów w obszarze produkcji i konfekcji produktów;
16. gospodarki magazynowej oraz logistyki w odniesieniu do produktów i usług;
17. utrzymania ruchu i remontów maszyn i urządzeń;
18. zapewnienia i koordynacji współpracy między działami w obszarze odpowiedniej organizacji procesów produkcyjnych i konfekcji.
(…)wykonuje także zadania:
1. z zakresu inwestycyjno-technicznego obejmujące:
  - nadzór nad realizacją inwestycji;
  - rozliczenia w obszarze energetyki i nadzór energetyczny;
2. z pozostałego zakresu obejmujące:
  - administrację, w tym zarządzanie i nadzór nad:
    - majątkiem i nieruchomościami;
    - działalnością poza-podstawową;
    - obsługę formalno - organizacyjną spółki;
  - bezpieczeństwo i higienę pracy oraz ochronę przeciwpożarową;
  - kontrolę jakości, w tym prowadzenie analiz laboratoryjnych, zapewnianie i realizację usług laboratoryjnych;
  - utrzymanie i funkcjonowanie zintegrowanego systemu zarządzania;
  - wsparcie prawne.
(…)- obszar działalności odpowiedzialny za sprawy związane z działalnością w zakresie produkcji, sprzedaży i dystrybucji, konfekcji produktów, a także utrzymania ruchu, logistyki wewnętrznej i magazynów produktów: nienasyconych żywic poliestrowych, nasyconych żywic poliestrowych, żywic epoxydowych oraz oferty uzupełniającej (…).

Działalność (…), w szerokim zakresie, obejmuje w szczególności zadania z zakresu:

marketingu, promocji i reklamy produktów i usług;
poszukiwania klientów i utrzymywania relacji z klientami;
negocjowania, zawierania, rozliczania umów i kontraktów oraz kontroli ich realizacji;
sprzedaży produktów i usług na terytorium Polski i za granicą;
opracowywania i realizacji polityki handlowej i planów sprzedaży produktów i usług;
administracji sprzedażą produktów i usług;
obsług reklamacji;
koordynacji i nadzoru nad rozwojem oferty w zakresie produktów i usług lub grup produktowych;
realizacji działań służących wsparciu sprzedaży;
przeprowadzania badań i analiz rynkowych;
prowadzenia obrotu towarowego;
prowadzenia obrotu magazynowego w obszarze towarów;
prowadzenia składów konsygnacyjnych;
procesów produkcyjnych, okołoprodukcyjnych i konfekcyjnych w odniesieniu do produktów i usług;
zarządzania, koordynacji, planowania, organizacji oraz monitorowania procesów w obszarze produkcji i konfekcji produktów;
gospodarki magazynowej oraz logistyki w odniesieniu do produktów i usług;
utrzymania ruchu i remontów maszyn i urządzeń;
zapewnienia i koordynacji współpracy między działami w obszarze odpowiedniej organizacji procesów produkcyjnych i konfekcji.
(…) wykonuje także zadania:
1. z zakresu inwestycyjno-technicznego obejmujące:
  - nadzór nad realizacją inwestycji;
  - rozliczenia w obszarze energetyki i nadzór energetyczny;
2. z pozostałego zakresu obejmujące:
  - bezpieczeństwo i higienę pracy oraz ochronę przeciwpożarową;
  - kontrolę jakości, w tym prowadzenie analiz laboratoryjnych, zapewnianie i realizację usług laboratoryjnych;
  - utrzymanie i funkcjonowanie zintegrowanego systemu zarządzania;
  - wsparcie prawne.

Jedno z planowanych działań reorganizacyjnych zakłada przeniesienie działalności, w tym aktywów i zobowiązań związanych z (…)do Nabywcy, w ramach którego będzie kontynuowana działalność związana z żywicami prowadzona obecnie w ramach Spółki Dzielonej.

Przeniesienie działalności związanej z (…)nastąpi w ramach podziału przez wydzielenie, o którym mowa w art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2019 r. poz. 505, z późn. zm. dalej: KSH). W wyniku podziału przez wydzielenie, zgodnie z przyjętymi założeniami, w Spółce Dzielonej pozostanie działalność związana z (…), natomiast Nabywca pełniący rolę spółki przejmującej w ramach wskazywanego podziału przejmie działalność, w tym składniki majątku związane z (…). Przeniesienie (…) do Nabywcy i koncentracja Spółki Dzielonej na działalności związanej z (…)jest uzasadniana założeniami przyjętej na poziomie Grupy strategii zmiany modelu biznesowego polegającej w szczególności na tworzeniu w ramach Grupy podmiotów bądź grup podmiotów tworzących swoiste subholdingi specjalizujące się w określonym rodzaju działalności - zgodnie z założeniami:

Spółka Dzielona powinna zostać spółką dedykowaną działalności związanej z obszarem środków ochrony roślin (…) i stanowić swoisty subholding dla innych spółek z Grupy zajmujących się tego rodzaju działalnością,

Nabywca powinien zostać spółką dedykowaną działalności związanej ze wskazywanym obszarem (…).

Co więcej, koncentracja Spółki Dzielonej na działalności (…)i wydzielenie drugiego obszaru działalności do Nabywcy, są oceniane na poziomie Grupy jako działania korzystne w świetle perspektyw rozwoju (…), a tym samym Spółki Dzielonej w kolejnych latach. Strategia Grupy zakłada dodatkowo koncentrację działalności Wnioskodawcy na działalności innowacyjnej (a więc na Obszarze II), w celu w szczególności zwiększania mocy produkcyjnych w zakresie produkcji wyspecjalizowanych produktów chemicznych oferowanych przez Grupę. Biorąc pod uwagę powyższe, rozważane jest przeniesienie do poszczególnych spółek produkcyjnych z Grupy jednostek organizacyjnych związanych z działalnością Wnioskodawcy w ramach Obszaru I. W pierwszej kolejności, planowane jest przeniesienie ze struktur Wnioskodawcy do Nabywcy (…)wraz z wszystkimi prawami majątkowymi i niemajątkowymi związanymi z tym działem oraz pracownikami.

Relokacja (…) nastąpi do Nabywcy, tj. podmiotu, który docelowo, zgodnie z przyjętą strategią będzie prowadził działalność w obszarze żywic, nie tylko w zakresie działalności produkcyjnej realizowanej obecnie w ramach Spółki Dzielonej, ale również działalności w obszarze wdrażania nowych produktów realizowanych obecnie w ramach struktur Wnioskodawcy.

Przeniesienie nastąpi w wyniku zawarcia umowy sprzedaży między Wnioskodawcą a Nabywcą. Z uwagi na brak sukcesji na gruncie przepisów prawa cywilnego w przypadku zbycia (…)nie jest wykluczone podjęcie przez Nabywcę dodatkowych czynności związanych z przeniesieniem na Nabywcę (…), w tym uzyskania od kontrahentów zgód wymaganych przepisami prawa cywilnego oraz postanowieniami umownymi dotyczącymi cesji umów istniejących w momencie planowanej transakcji. Nie można wykluczyć również sytuacji, w której przeniesienie praw lub obowiązków wynikających z danej umowy nie będzie możliwe, co może dotyczyć w szczególności sytuacji, gdy przeniesienie praw i obowiązków wynikających z takiej umowy nie jest możliwe ze względów prawnych - wówczas Wnioskodawca oraz Nabywca podejmą działania zmierzające do znalezienia alternatywnego rozwiązania umożliwiającego kontynuację lub zastąpienie takich kontraktów (w szczególności rozważane jest podpisanie przez Nabywcę nowych umów).

Niemniej Wnioskodawca zakłada, że po dokonaniu transakcji Nabywca będzie miał możliwość kontynuowania działalności prowadzonej przez (…) w takim zakresie, w jakim jest ona obecnie prowadzona w ramach Wnioskodawcy. Na moment składania niniejszego wniosku, działalność (…) realizowana jest w wynajmowanych pomieszczeniach biurowych oraz laboratoryjnych od spółki z Grupy zajmującej się obecnie działalnością w zakresie żywic (Spółka Dzielona). Do realizacji działalności (…) przeznaczony jest dedykowany szeroki zespół pracowników, posiadających specjalistyczną wiedzę i doświadczenie wymagane dla realizacji celów (…). Z (…) związany jest przyporządkowany i wyodrębniony zespół składników majątkowych i niemajątkowych, które są niezbędne do prowadzonej działalności, w skład którego wchodzą w szczególności:

środki trwałe i wyposażenie przypisane do (…) obejmujące w szczególności szeroki zakres wyposażenia wykorzystywanego do realizacji działań związanych (…) np. titrator, abraser rotacyjny, aparatura do badania elastyczności powłok, aparaty do miareczkowania, disomaty, klimatyzator do komory UV, mieszadła (w tym mieszadła magnetyczne, mechaniczne), młot wahadłowy, piec na podczerwień, połyskomierze, pompy próżniowe, prasa ciśnieniowa do laminatów epoksydowych, refraktometr, spektrometr, suszarka wielkokomorowa laboratoryjna, termostat laboratoryjny, ultratermostaty, wytłaczarka, wytrząsarki, zestawy regulacyjne itp.;

prawa i obowiązki, w tym zobowiązania, wynikające z umów o pracę z pracownikami;

wynalazki związane z (…) (na ten moment planowane jest przeniesienie praw ochronnych związanych z kilkoma wynalazkami);

prawa i zobowiązania z tytułu umów dotyczących (…);

wierzytelności i zobowiązania związane z prowadzeniem działalności gospodarczej w ramach (…).

Planowane jest przeniesienie wszystkich składników majątkowych i niemajątkowych oraz pracowników (…). Od strony organizacyjnej, (…)w ramach Wnioskodawcy zarządza wyznaczona osoba odpowiedzialna za zarządzanie (…) i zespołem pracowników. Na moment składania niniejszego wniosku (…) liczy 16 pracowników wykonujących pracę w ramach jednego ośrodka badawczo-rozwojowego (jedna lokalizacja), których zakres obowiązków jest związany wyłącznie ze zbywaną częścią przedsiębiorstwa Wnioskodawcy, a więc (…). W związku z planowaną sprzedażą części przedsiębiorstwa, na podstawie art. 231 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (Dz.U. z 2019, poz. 1040 ze zmianami; dalej: Kodeks pracy) dojdzie do przejścia części zakładu pracy na Nabywcę (nowego pracodawcę) i w konsekwencji do przejęcia przez Nabywcę szerokiego grona pracowników Zbywcy przypisanych do (…). W praktyce wskazywane obecnie grono 16 pracowników (…) stanowi ok 1/3 wszystkich pracowników Wnioskodawcy. W imię optymalnego wykorzystania zasobów w ramach Grupy, Wnioskodawca, a w konsekwencji również (…) korzysta z usług wsparcia świadczonych na poziomie Grupy przez Spółkę Dominującą takich jak, w szczególności usługi w zakresie:

informatyki i telekomunikacji (w szczególności w zakresie zgodności z polityką Grupy),
zarządzania zasobami ludzkimi,
obsługi księgowej,
obsługi prawnej,
bezpieczeństwa i higieny pracy,
obsługi procesów zakupów.

Powyższe funkcje zasadniczo są scentralizowane na poziomie Spółki Dominującej oraz świadczone również na rzecz innych podmiotów z Grupy, co nie wpływa jednak na samodzielność Wnioskodawcy, w tym (…), bowiem powyższe usługi Zleceniodawca mógłby nabywać od wyspecjalizowanych podmiotów trzecich na rynku. (…)świadczy usługi wyłącznie na rzecz jednego podmiotu - jednego zleceniodawcy (spółki z Grupy prowadzącej obecnie działalność w zakresie żywic, która jak zostało wskazane w związku z realizacją innych działań reorganizacyjnych zostanie przeniesiona i kontynuowana przez Nabywcę), co wynika ze specyfiki działalności polegającej na kompleksowym wsparciu spółki z Grupy odpowiedzialnej za działalność w zakresie żywic w obszarze wdrażania nowych produktów na podstawie umowy ramowej w przedmiocie opisanym w niniejszym opisie zdarzenia przyszłego.

W konsekwencji możliwe jest wyodrębnienie transakcji na rzecz zleceniodawcy z ogólnej wartości sprzedaży produktów i usług Wnioskodawcy. System ewidencji księgowej umożliwia identyfikację przychodów i kosztów dotyczących (…). Rejestracja kluczowych operacji gospodarczych w podziale na tzw. miejsca powstawania kosztów umożliwia sporządzenie w formie odrębnych zestawień kosztów działalności (…). Z uwagi na charakter prowadzonej działalności, jedynie w zakresie kosztów o ograniczonym znaczeniu w kontekście ich poziomu w relacji do wszystkich kosztów Wnioskodawcy np. kosztów dotyczących usług wsparcia, obciążeń publicznoprawnych, czy też kosztów finansowych nie jest możliwe jednoznaczne przyporządkowanie ich do poszczególnych obszarów działalności. Ponadto, dla celów wewnętrznych odpowiednio przypisane do (…)pozostają wszystkie istotne pozycje aktywów i zobowiązań Wnioskodawcy z zastrzeżeniem, o którym mowa poniżej.

W konsekwencji, na podstawie prowadzonej przez Wnioskodawcę ewidencji księgowej istnieje możliwość ustalenia przybliżonego wyniku finansowego oraz sporządzenia uproszczonego bilansu dla (…). Faktem jest, że w przypadku części pozycji wykazywanych w bilansie Wnioskodawcy nie można dokonać jednoznacznego przyporządkowania do poszczególnych obszarów działalności. Nie wynika to jednak z braku wydzielenia funkcjonalnego, organizacyjnego czy finansowego, ale z faktu, iż w ramach jednego podmiotu prawnego prowadzona jest działalność w różnych obszarach. Nie sposób bowiem w sposób jednoznaczny podzielić na poszczególne części przedsiębiorstwa chociażby należności i zobowiązań publicznoprawnych. Brak możliwości precyzyjnego przyporządkowania dotyczy też środków pieniężnych czy też zobowiązań wobec kontrahentów zapewniających bieżące wsparcie działalności Wnioskodawcy. Obszar działalności Wnioskodawcy związany z (…)jest rozgraniczony od pozostałej działalności prowadzonej przez Zbywcę. (…) świadczy kompleksowe usługi w zakresie wdrażania nowych produktów w obszarze żywic, tj. w szczególności w zakresie doskonalenia jakości wyrobów zleceniodawcy, opracowywania nowych typów wyrobów. Posiadanie jednego głównego kontrahenta nie wpływa, biorąc pod uwagę w szczególności specyfikę działalności prowadzonej w ramach (…), w żadnym stopniu na samodzielność (…). Szeroki zakres wyspecjalizowanych usług realizowanych przez (…), jak również dedykowana, w tym celu kadra oraz przypisane składniki aktywów, pozwalają na samodzielne realizowanie wskazanych w niniejszym opisie zdarzenia przyszłego zadań, niezależnie od pozostałych części przedsiębiorstwa Wnioskodawcy.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy wskazana w opisie zdarzenia przyszłego transakcja sprzedaży (…) na rzecz Nabywcy będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż (…) stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy VAT, w związku z czym do wskazanej w opisie zdarzenia przyszłego transakcji sprzedaży (…) na rzecz Nabywcy, nie powinno stosować się przepisów ustawy VAT na mocy art. 6 pkt 1 ww. ustawy.

Zbycie przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części na gruncie ustawy VAT zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, gdzie z kolei w art. 7 ust. 1 ustawy VAT wskazane jest, iż przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...). Jak wynika z kolei z art. 6 pkt 1 ustawy VAT, z zakresu opodatkowania podatkiem VAT wyłączono „transakcje zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa”.

Dla rozstrzygnięcia przedmiotowej sprawy, kluczowe znaczenie ma to, czy w ramach planowanej transakcji sprzedaży dojdzie do zbycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części. Należy zatem rozstrzygnąć, czy (…) jest zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy VAT, a dokładnie w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy VAT, który zawiera definicję pojęcia zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Uznanie (…) za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy VAT będzie skutkowało brakiem opodatkowania planowanej sprzedaży podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy VAT.

Zorganizowana część przedsiębiorstwa (dalej: ZCP) w myśl art. 2 pkt 27e ustawy VAT stanowi organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania. Z powołanego wyżej przepisu wynika, iż podstawowym warunkiem uznania określonego zespołu składników za ZCP jest to, aby wystąpiły w nim zarówno składniki materialne jak i niematerialne, w tym zobowiązania. Zespół ten powinien umożliwiać prowadzenie na jego bazie niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego określone zadania. Ponadto powinien być on wydzielony organizacyjnie i finansowo w ramach istniejącego przedsiębiorstwa. Zorganizowana cześć przedsiębiorstwa nie jest zatem jedynie „prostą” sumą składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań. Istotne jest to, aby te składniki były odpowiednio powiązane i umożliwiały samodzielne prowadzenie działalności gospodarczej. Tym samy, aby można było uznać, że mamy do czynienia z ZCP spełnione powinny być zatem następujące warunki:

zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązania) musi być organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie; o wyodrębnieniu finansowym może świadczyć nie tylko samodzielne sporządzanie bilansu dla danej części przedsiębiorstwa, ale każde wyodrębnienie, na podstawie którego możemy poznać sytuację finansową części przedsiębiorstwa;

wyodrębniony zespół składników materialnych i niematerialnych musi być powiązany funkcjonalnie oraz przeznaczony do realizacji określonych zadań (funkcji) gospodarczych (wyodrębnienie funkcjonalne);

po wyodrębnieniu część przedsiębiorstwa musi być niezależnym przedsiębiorstwem samodzielnie realizującym te zadania. Interpretacja ustawowej definicji ZCP budzi w praktyce spory i trudno jest wskazać precyzyjnie granicę pomiędzy zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa a kompleksem składników majątkowych. Przyjmuje się jednak, że ocena wydzielanego zespołu składników majątkowych pod kątem uznania go za zorganizowaną część przedsiębiorstwa powinna być dokonywana pod kątem wydzielenia na trzech płaszczyznach;
1. wydzielenia organizacyjnego;
2. wydzielenia finansowego,
3. wydzielenia funkcjonalnego.

Powyższy pogląd znajduje odzwierciedlenie w interpretacjach indywidualnych przepisów prawa podatkowego wydawanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej oraz w orzecznictwie sądów administracyjnych. Powszechnie akceptowalnym jest pogląd, zgodnie z którym „Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie całość) - tak m. in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej z dnia 16 listopada 2017 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.609.2017.2.MWJ”. W związku z tym, że ustawodawca nie precyzuje, w jaki sposób spełnienie przesłanki wydzielenia organizacyjnego, finansowego oraz funkcjonalnego powinno być weryfikowane, konieczne jest indywidualne rozpatrzenie każdego z przypadków. W ocenie Wnioskodawcy, w świetle przedstawionego zdarzenia przyszłego (…) na moment sprzedaży będzie stanowić niezależne, samodzielnie działające przedsiębiorstwo, wyodrębnione funkcjonalnie, organizacyjnie oraz finansowo. Świadczą o tym wskazane poniżej argumenty:

Wydzielenie organizacyjne.

Ustawa VAT nie definiuje pojęcia wyodrębnienia organizacyjnego. Zdaniem Wnioskodawcy powyższa przesłanka oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębne przedsiębiorstwo, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki te odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa, tj. na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość. Zgodnie z dominującym stanowiskiem organów podatkowych o wyodrębnieniu organizacyjnym zorganizowanej części ze struktur przedsiębiorstwa powinny świadczyć odpowiednie zapisy statutu, regulaminu, zarządzenia lub innego aktu o podobnym charakterze. Ponadto, wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, oddział, wydział itp. (tak wskazał Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej przykładowo w interpretacji indywidualnej z dnia 20 lutego 2018 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.40.2018.1.AM). W związku z powyższym, istotnym jest ocena rzeczywistej struktury organizacyjnej Wnioskodawcy. Komórki składające się na zorganizowaną część przedsiębiorstwa powinny organizacyjnie tworzyć powiązaną całość. Komórki wyodrębnione powinny być niezależne i posiadać zdolność do samodzielnego prowadzenia działalności gospodarczej. W praktyce utożsamia się to z sytuacją, w której istnieje komórka organizacyjna (dział/wydział/departament) nadzorowana przez wyznaczoną osobę. Wydzielenie organizacyjne wiąże się również z przydzieleniem pracowników do odpowiedniej komórki organizacyjnej, co jest ściśle powiązane z odpowiednio zbudowaną i sprecyzowaną pod kątem wydzielenia strukturą organizacyjną.

Wnioskodawca wskazuje, że (…) stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych służących do prowadzenia określonych zadań gospodarczych, tj. do świadczenia usług w zakresie wdrażania nowych produktów w ramach Obszaru I działalności Wnioskodawcy. Istnieje osoba odpowiedzialna za zarządzanie (…). Zespół składników majątku Wnioskodawcy, które wchodzą w skład (…) jest odpowiednio wyodrębniony. Do zbywanej części przedsiębiorstwa Wnioskodawcy są alokowane składniki aktywów, pasywów oraz zasoby kadrowe stanowiące ok 1/3 wszystkich zasobów kadrowych Wnioskodawcy. Mając na uwadze powyższe, w ocenie Wnioskodawcy (…) ma charakter formalny oraz faktyczny, w związku z czym nie powinno budzić wątpliwości, że jest wyodrębniony w ramach Wnioskodawcy na gruncie organizacyjnym.

Wydzielenie finansowe.

O wyodrębnieniu finansowym należy mówić w przypadku istnienia możliwości wyodrębnienia podstawowych informacji o sytuacji finansowej i majątkowej ZCP. Wyodrębnienia finansowego nie należy utożsamiać zatem z pełną samodzielnością finansową. W kontekście oceny poziomu wydzielenia finansowego niewątpliwie kluczowym elementem jest organizacja ewidencji księgowej Wnioskodawcy. W związku z powyższym, powinna być ona zorganizowana w taki sposób, aby możliwa była identyfikacja wszystkich istotnych przychodów i kosztów poszczególnych zorganizowanych części przedsiębiorstwa w ramach wszystkich przychodów i kosztów spółki. Podstawową kwestią jest również przyporządkowanie aktywów i zobowiązań. Dotyczy to przy tym nie tylko takich pozycji jak środki trwałe, wartości niematerialne i prawne, zapasy, wyposażenie itp. ale również należności oraz zobowiązań.

Powyższe jest spójne z utrwaloną praktyką organów podatkowych, zgodnie z którą wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej danej masy majątkowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Stanowisko takie zostało zaprezentowane m in. przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 14 lutego 2018 r. (sygn. 0114-KDIP1-1.4012.726.2017.1.AM). W świetle przedstawionego zdarzenia przyszłego należy wskazać, że system ewidencji księgowej umożliwia identyfikację przychodów i kosztów dotyczących (…). Rejestracja kluczowych operacji gospodarczych w podziale na tzw. miejsca powstawania kosztów umożliwia sporządzenie w formie odrębnych zestawień kosztów działalności (…). Z uwagi na charakter prowadzonej działalności, jedynie w zakresie kosztów o ograniczonym znaczeniu w kontekście ich poziomu w relacji do wszystkich kosztów Wnioskodawcy np. kosztów dotyczących usług wsparcia, obciążeń publicznoprawnych, czy też kosztów finansowych nie jest możliwe jednoznaczne przyporządkowanie ich do poszczególnych obszarów działalności. Ponadto, dla celów wewnętrznych odpowiednio przypisane do (…) pozostają wszystkie istotne pozycje aktywów i zobowiązań Wnioskodawcy z zastrzeżeniem, o którym mowa poniżej. W konsekwencji, na podstawie prowadzonej przez Wnioskodawcę ewidencji księgowej istnieje możliwość ustalenia przybliżonego wyniku finansowego oraz sporządzenia uproszczonego bilansu dla (…). Faktem jest, że w przypadku części pozycji wykazywanych w bilansie Wnioskodawcy nie można dokonać jednoznacznego przyporządkowania do poszczególnych obszarów działalności. Nie wynika to jednak z braku wydzielenia funkcjonalnego, organizacyjnego czy finansowego, ale z faktu, że w ramach jednego podmiotu prawnego prowadzona jest działalność w różnych obszarach. Nie sposób bowiem w sposób jednoznaczny podzielić na poszczególne części przedsiębiorstwa chociażby należności i zobowiązań publicznoprawnych. Brak możliwości precyzyjnego przyporządkowania dotyczy też środków pieniężnych czy też zobowiązań wobec kontrahentów zapewniających bieżące wsparcie działalności Wnioskodawcy. Tym samym, w ocenie Wnioskodawcy, (…) jest wyodrębniony finansowo w ramach Zbywcy.

Wydzielenie funkcjonalne.

Ocena wydzielenia funkcjonalnego bazuje na weryfikacji, czy określona część przedsiębiorstwa jest zdolna do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym. Oznacza to zatem ocenę stopnia niezależności danego obszaru od pozostałej części przedsiębiorstwa oraz jego samowystarczalność. Wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. ZCP musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa. Na takie rozumienie wskazują także organy podatkowe, np. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 30 stycznia 2017 r. (sygn. 2461-IBPP3.4512.941.2016.1.AZ), w której organ stwierdził, że: „część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa”. Powyższe potwierdził także np. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 6 września 2017 r. (sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.450.2017.1.MW) wskazując, że: „(...) wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa”.

Zdaniem Wnioskodawcy (…) może stanowić niezależne przedsiębiorstwo realizujące zadania gospodarcze. Stanowi on zbiór elementów powiązanych funkcjonalnie, niezbędnych do realizacji ściśle określonych zadań wydzielonych w strukturze Wnioskodawcy. (…) realizuje odmienne funkcje gospodarcze, przeznaczone na realizację potrzeb wybranego podmiotu. (…) tworzą nie przypadkowe, lecz odpowiednio alokowane, stosownie do jego funkcji, zasoby majątkowe oraz kadrowe. Zadania realizowane przez (…) będą pozwalać na kontynuowanie prowadzonej działalności w niezmienionym zakresie, w ramach Nabywcy bez konieczności podejmowania istotnych dodatkowych działań jak np. dodatkowe istotne zatrudnienia, dodatkowy zakup istotnych aktywów, czy poszukiwanie nowych kontrahentów. Konsekwencją sprzedaży (…) będzie możliwość dalszego rozwoju (…) w ramach Nabywcy.

W związku z powyższym, w świetle opisu zdarzenia przyszłego przedstawionego w niniejszym wniosku, zdaniem Wnioskodawcy, (…) stanowi wyodrębniony zespół składników materialnych i niematerialnych, które cechuje wyodrębnienie organizacyjne, finansowe i funkcjonalne. Zatem, zdaniem Wnioskodawcy, wskazany przedmiot transakcji stanowi ZCP w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy VAT. W konsekwencji należy uznać, że planowana przez Wnioskodawcę sprzedaż (…) na rzecz Nabywcy będzie transakcją wyłączoną z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r., poz. 2174 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Towarami stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy, sprzedaż to odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT jedynie wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie.

W myśl art. 6 pkt 1 ustawy, przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Zaznaczyć należy, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji „przedsiębiorstwa”. Dlatego też, dla potrzeb przepisów ustawy o podatku od towarów i usług należy posłużyć się definicją sformułowaną w art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2019 r., poz. 1145 z późn. zm.). Zgodnie z tym przepisem – przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:

oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);
własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;
wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
koncesje, licencje i zezwolenia;
patenty i inne prawa własności przemysłowej;
majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
tajemnice przedsiębiorstwa;
księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

W art. 552 Kodeksu cywilnego ustawodawca wprowadza zasadę, że czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych.

Termin „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do pojęcia „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu.

Przepisy regulujące prawną instytucję podziału spółek zwarte są w treści art. 528-550 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2019 r., poz. 505, z późn. zm.), zwanej dalej KSH.

Stosownie do treści art. 529 § 1 KSH, podział może być dokonany przez:

przeniesienie całego majątku spółki dzielonej na inne spółki za udziały lub akcje spółki przejmującej, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez przejęcie),
zawiązanie nowych spółek, na które przechodzi cały majątek spółki dzielonej za udziały lub akcje nowych spółek (podział przez zawiązanie nowych spółek),
przeniesienie całego majątku spółki dzielonej na istniejącą i na nowo zawiązaną spółkę lub spółki (podział przez przejęcie i zawiązanie nowej spółki),
przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub na spółkę nowo zawiązaną (podział przez wydzielenie).

Zatem należy stwierdzić, że przewidziany w art. 529 § 1 pkt 4 KSH, podział dokonany przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub spółkę nowo zawiązaną (podział przez wydzielenie), powoduje przeniesienie prawa własności wydzielonej części majątku. Złożoność procedur związanych z podziałem spółki nie ma przy tym znaczenia. Istotny jest efekt końcowy – przeniesienie własności.

Wobec tego podział spółki przez wydzielenie jest transakcją zbycia w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy, o ile przedmiotem dostawy jest przedsiębiorstwo lub zorganizowana część przedsiębiorstwa.

Kwestią wymagającą interpretacji w niniejszej sprawie jest ustalenie istnienia lub nieistnienia podstaw do zastosowania przepisu art. 6 pkt 1 ustawy.

Podkreślenia wymaga, że ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy, winien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.

W myśl art. 2 pkt 27e ustawy, przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Zorganizowana część przedsiębiorstwa, jako przedmiot zbycia, musi zatem stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla przedmiotowego zagadnienia jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu.

Podstawowym wymogiem dla uznania, że transakcja dotyczy zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest więc to, aby obejmowała ona zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze.

Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Ponadto, wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.

Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Zatem, w rozumieniu przepisów podatkowych, aby określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.

Na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:

istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania,
zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie,
składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych,
zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

W ocenie Organu, wskazany wyżej przepis art. 2 pkt 27e ustawy powinien być interpretowany z uwzględnieniem wyroku Trybunału Sprawiedliwości WE w sprawie C-497/01 odnoszącego się do treści art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE L Nr 347, poz. 1 z późn. zm.).

Należy zauważyć, że prawodawca unijny stanowiąc regulację ww. art. 19 Dyrektywy 112 nie zdefiniował jednak użytego w niej pojęcia prawnego „całości lub części majątku”.

W wyroku C-497/01 w sprawie ZitaModes przeciwko Administration de lenregistrement et des domaines Trybunał zwracając uwagę, że niezgodne z przepisami Dyrektywy jest wprowadzanie przez państwo członkowskie jakichkolwiek ograniczeń - innych niż te, o których mowa w Dyrektywie podkreślił, że pojęcie zbycia całości lub części majątku należy interpretować tak, że obejmuje ono zbycie przedsiębiorstwa lub niezależnej części przedsiębiorstwa, włącznie z jego rzeczowymi składnikami oraz - w zależności od konkretnego przypadku - składnikami niematerialnymi, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub jego część zdolną do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej, natomiast nie obejmuje zwykłego zbycia aktywów, takiego jak sprzedaż zapasów produktów”. Z orzeczenia tego wynika ponadto, że w świetle tej normy dyrektywy - nabywca całości lub części majątku podatnika powinien mieć zamiar prowadzenia działalności nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie działać tylko w celu niezwłocznego zlikwidowania danej działalności oraz sprzedaży ewentualnych zapasów.

Mając na uwadze powyższe orzeczenie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej należy stwierdzić, że zawarta w art. 2 pkt 27e ustawy definicja legalna zorganizowanej części przedsiębiorstwa musi być interpretowana przez pryzmat treści art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE i w powiązaniu z rozumieniem pojęcia „przekazania całości lub części majątku”, wyłożonym przez Trybunał w ww. orzeczeniu.

Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że na podstawie art. 529 § 1 pkt 4 ustawy Kodeks spółek handlowych, czyli w ramach tzw. podziału przez wydzielenie, planowany jest podział Spółki poprzez wydzielenie (…) i przeniesienie działalności w tym aktywów i zobowiązań do Nabywcy.

Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatkiem podatku od towarów i usług. Zbywca jest podmiotem należącym do grupy kapitałowej działającej w sektorze chemicznym. Przedmiotem działalności Wnioskodawcy jako szeroko rozumianego centrum badawczo-rozwojowego wspierającego działalność Grupy jest wdrażanie nowych produktów, prowadzenie badań naukowych oraz prac rozwojowych, jak również dzierżawa własności intelektualnej. W ramach działalności prowadzonej obecnie przez Wnioskodawcę wyróżnić można cztery podstawowe obszary:

Obszar I: Wdrażanie i modyfikacje nowych produktów,
Obszar II: Innowacje,
Obszar III: Zarządzanie wartościami niematerialnymi i prawnymi, w szczególności prawami ochronnymi na znaki towarowe, na który składają się działania związanie z zarządzeniem, udzielaniem praw do korzystania ze znaków towarowych, promocją marki itp.,
Obszar IV: Optymalizacja procesów.

W ramach wskazywanego Obszaru I należy wyróżnić cztery działy dedykowane działalności poszczególnych spółek produkcyjnych, tj.:

Dział dedykowany działalności w obszarze środków ochrony roślin (…),
Dział dedykowany działalności w obszarze żywic (…),
Dział dedykowany działalności w obszarze sody (…).
Dział dedykowany działalności w obszarze soli (…).

Działanie reorganizacyjne zakłada przeniesienie działalności, w tym aktywów i zobowiązań związanych z (…) do Nabywcy, w ramach którego będzie kontynuowana działalność związana z żywicami prowadzona obecnie w ramach Spółki Dzielonej. Przeniesienie działalności związanej z (…) nastąpi w ramach podziału przez wydzielenie. W wyniku podziału przez wydzielenie, w Spółce Dzielonej pozostanie działalność związana z (…), natomiast Nabywca pełniący rolę spółki przejmującej w ramach wskazywanego podziału przejmie działalność, w tym składniki majątku związane z (…). Planowane jest przeniesienie ze struktur Wnioskodawcy do Nabywcy (…) wraz z wszystkimi prawami majątkowymi i niemajątkowymi związanymi z tym działem oraz pracownikami. Relokacja (…) nastąpi do Nabywcy, tj. podmiotu, który docelowo, będzie prowadził działalność w obszarze żywic, nie tylko w zakresie działalności produkcyjnej realizowanej obecnie w ramach Spółki Dzielonej, ale również działalności w obszarze wdrażania nowych produktów realizowanych obecnie w ramach struktur Wnioskodawcy.

Przeniesienie nastąpi w wyniku zawarcia umowy sprzedaży między Wnioskodawcą a Nabywcą. Nie jest wykluczone podjęcie przez Nabywcę dodatkowych czynności związanych z przeniesieniem na Nabywcę (…), w tym uzyskania od kontrahentów zgód wymaganych przepisami prawa cywilnego oraz postanowieniami umownymi dotyczącymi cesji umów istniejących w momencie planowanej transakcji. W przypadku braku możliwości zastąpienia umów wówczas Wnioskodawca oraz Nabywca podejmą działania zmierzające do znalezienia alternatywnego rozwiązania umożliwiającego kontynuację lub zastąpienie takich kontraktów (w szczególności rozważane jest podpisanie przez Nabywcę nowych umów).

Po dokonaniu transakcji Nabywca będzie miał możliwość kontynuowania działalności prowadzonej przez (…) w takim zakresie, w jakim jest ona obecnie prowadzona w ramach Wnioskodawcy. Działalność (…) realizowana jest w wynajmowanych pomieszczeniach biurowych oraz laboratoryjnych od spółki z Grupy zajmującej się obecnie działalnością w zakresie żywic (Spółka Dzielona). Do realizacji działalności (…) przeznaczony jest dedykowany szeroki zespół pracowników, posiadających specjalistyczną wiedzę i doświadczenie wymagane dla realizacji celów (…). Z (…) związany jest przyporządkowany i wyodrębniony zespół składników majątkowych i niemajątkowych, które są niezbędne do prowadzonej działalności, w skład którego wchodzą w szczególności:

środki trwałe i wyposażenie przypisane do (…) obejmujące w szczególności szeroki zakres wyposażenia wykorzystywanego do realizacji działań związanych (…) np. titrator, abraser rotacyjny, aparatura do badania elastyczności powłok, aparaty do miareczkowania, disomaty, klimatyzator do komory UV, mieszadła (w tym mieszadła magnetyczne, mechaniczne), młot wahadłowy, piec na podczerwień, połyskomierze, pompy próżniowe, prasa ciśnieniowa do laminatów epoksydowych, refraktometr, spektrometr, suszarka wielkokomorowa laboratoryjna, termostat laboratoryjny, ultratermostaty, wytłaczarka, wytrząsarki, zestawy regulacyjne itp.;

prawa i obowiązki, w tym zobowiązania, wynikające z umów o pracę z pracownikami;

wynalazki związane z (…) (na ten moment planowane jest przeniesienie praw ochronnych związanych z kilkoma wynalazkami);

prawa i zobowiązania z tytułu umów dotyczących (…);

wierzytelności i zobowiązania związane z prowadzeniem działalności gospodarczej w ramach (…).

Planowane jest przeniesienie wszystkich składników majątkowych i niemajątkowych oraz pracowników (…). Od strony organizacyjnej, (…) w ramach Wnioskodawcy zarządza wyznaczona osoba odpowiedzialna za zarządzanie (…) i zespołem pracowników. Na moment składania niniejszego wniosku (…) liczy 16 pracowników wykonujących pracę w ramach jednego ośrodka badawczo-rozwojowego (jedna lokalizacja), których zakres obowiązków jest związany wyłącznie ze zbywaną częścią przedsiębiorstwa Wnioskodawcy, a więc (…). W związku z planowaną sprzedażą części przedsiębiorstwa, na podstawie art. 231 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy dojdzie do przejścia części zakładu pracy na Nabywcę (nowego pracodawcę) i w konsekwencji do przejęcia przez Nabywcę pracowników Zbywcy przypisanych do (…) 16 pracowników (ok. 1/3 wszystkich pracowników Wnioskodawcy). Należy zgodzić się z Wnioskodawcą, że na Jego Samodzielność wpływa to, że (…)korzysta z usług wsparcia świadczonych na poziomie Grupy przez Spółkę Dominującą takich jak, w szczególności usługi w zakresie:

informatyki i telekomunikacji (w szczególności w zakresie zgodności z polityką Grupy),
zarządzania zasobami ludzkimi,
obsługi księgowej,
obsługi prawnej,
bezpieczeństwa i higieny pracy,
obsługi procesów zakupów.

Powyższe funkcje są scentralizowane bowiem na poziomie Spółki Dominującej oraz świadczone również na rzecz innych podmiotów z Grupy. (…) świadczy usługi wyłącznie na rzecz jednego podmiotu - jednego zleceniodawcy (spółki z Grupy prowadzącej obecnie działalność w zakresie żywic, która jak zostało wskazane w związku z realizacją innych działań reorganizacyjnych zostanie przeniesiona i kontynuowana przez Nabywcę), co wynika ze specyfiki działalności polegającej na kompleksowym wsparciu spółki z Grupy odpowiedzialnej za działalność w zakresie żywic w obszarze wdrażania nowych produktów.

Możliwe będzie wyodrębnienie transakcji na rzecz zleceniodawcy z ogólnej wartości sprzedaży produktów i usług Wnioskodawcy. System ewidencji księgowej umożliwia identyfikację przychodów i kosztów dotyczących (…). Rejestracja kluczowych operacji gospodarczych w podziale na tzw. miejsca powstawania kosztów umożliwia sporządzenie w formie odrębnych zestawień kosztów działalności (…). Jednakże z uwagi na charakter prowadzonej działalności, są to koszty o ograniczonym znaczeniu w kontekście ich poziomu w relacji do wszystkich kosztów Wnioskodawcy np. kosztów dotyczących usług wsparcia, obciążeń publicznoprawnych, niektórych kosztów finansowych nie jest możliwe jednoznaczne przyporządkowanie ich do poszczególnych obszarów działalności. Ponadto, dla celów wewnętrznych odpowiednio przypisane do (…) pozostają wszystkie istotne pozycje aktywów i zobowiązań Wnioskodawcy z zastrzeżeniem, o którym mowa poniżej.

Wątpliwości Wnioskodawcy przedstawione w niniejszym wniosku dotyczą opodatkowania transakcji sprzedaży (…).

Jak wyjaśniono wyżej, dla uznania, że zbywana część przedsiębiorstwa stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, istotne znaczenie ma ocena, czy ta zbywana część jest zdolna do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. Oznacza to, że zespół składników materialnych i niematerialnych pozwala z uwagi na swoje zorganizowanie, infrastrukturę, itp. na prowadzenie określonej działalności gospodarczej. Podkreśla się przy tym, że możliwość stanowienia przez ten zespół składników niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze, powinna mieć wymiar rzeczywisty, a nie jedynie potencjalny. Oznacza to, że majątek ten powinien stanowić już u zbywcy zorganizowany zespół składników gotowy realizować określone zadania gospodarcze jako samodzielne przedsiębiorstwo, a po jego zbyciu powinno być możliwe kontynuowanie działalności gospodarczej przez nabywcę przedsiębiorstwa.

Analizując, czy określone składniki majątkowe stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa, zawsze należy wziąć pod uwagę profil działalności danego przedsiębiorcy, warunki rynkowe oraz specyfikę danej branży. Nie można zatem wyznaczyć szczegółowego katalogu warunków koniecznych do spełnienia, aby można było mówić o istnieniu zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Jak wskazano w opisie sprawy u Nabywcy, (…) będzie kontynuował działalność związaną z żywicami. Planowane jest przeniesienie ze struktur Wnioskodawcy do Nabywcy (…) wraz z wszystkimi prawami majątkowymi i niemajątkowymi związanymi z tym działem oraz pracownikami. Relokacja (…) nastąpi do Nabywcy, tj. podmiotu, który docelowo, zgodnie z przyjętą strategią będzie prowadził działalność w obszarze żywic, nie tylko w zakresie działalności produkcyjnej realizowanej obecnie w ramach Spółki Dzielonej, ale również działalności w obszarze wdrażania nowych produktów realizowanych obecnie w ramach struktur Wnioskodawcy. Wnioskodawca zakłada, że po dokonaniu transakcji Nabywca będzie miał możliwość kontynuowania działalności prowadzonej przez (…) w takim zakresie, w jakim jest ona obecnie prowadzona w ramach Wnioskodawcy.

O wyodrębnieniu finansowym świadczy natomiast fakt, że ewidencja księgowa operacji umożliwia identyfikację przychodów i kosztów dotyczących (…). Możliwe będzie wyodrębnienie transakcji na rzecz zleceniodawcy z ogólnej wartości sprzedaży produktów i usług Wnioskodawcy. W konsekwencji, na podstawie prowadzonej przez Wnioskodawcę ewidencji księgowej istnieje możliwość ustalenia przybliżonego wyniku finansowego oraz sporządzenia uproszczonego bilansu dla (…). Ponadto, dla celów wewnętrznych odpowiednio przypisane do (…) pozostają wszystkie istotne pozycje aktywów i zobowiązań Wnioskodawcy. W konsekwencji istnieje możliwość ustalenia przybliżonego wyniku finansowego oraz sporządzenia uproszczonego bilansu dla ww. Spółki. W przypadku części pozycji wykazywanych w bilansie Wnioskodawcy nie można dokonać jednoznacznego przyporządkowania do poszczególnych obszarów działalności. Nie wynika to jednak z braku wydzielenia funkcjonalnego, organizacyjnego czy finansowego, ale z faktu, iż w ramach jednego podmiotu prawnego prowadzona jest działalność w różnych obszarach. Jednakże z uwagi na charakter prowadzonej działalności, są to koszty o ograniczonym znaczeniu w kontekście ich poziomu w relacji do wszystkich kosztów Wnioskodawcy np. kosztów dotyczących usług wsparcia, obciążeń publicznoprawnych, niektórych kosztów finansowych nie jest możliwe jednoznaczne przyporządkowanie ich do poszczególnych obszarów działalności.

O wydzieleniu organizacyjnym i funkcjonalnym dowodzi to, że obszar działalności Wnioskodawcy związany z (…) jest rozgraniczony od pozostałej działalności prowadzonej przez Zbywcę. Poza tym szeroki zakres wyspecjalizowanych usług realizowanych przez (…), jak również dedykowana, w tym celu kadra oraz przypisane składniki aktywów, pozwalają na samodzielne realizowanie zadań od pozostałej części przedsiębiorstwa Wnioskodawcy. W wyniku podziału przez wydzielenie, zgodnie z przyjętymi założeniami, w Spółce Dzielonej Wnioskodawcy pozostanie działalność związana z (…), natomiast Nabywca pełniący rolę spółki przejmującej w ramach wskazywanego podziału przejmie działalność, w tym składniki majątku związane z (…). W związku z tym zostanie przyporządkowany i wyodrębniony zespół składników majątkowych i niemajątkowych, które są niezbędne do prowadzonej działalności, w skład którego będą wchodziły:

środki trwałe i wyposażenie przypisane do (…) obejmujące w szczególności szeroki zakres wyposażenia wykorzystywanego do realizacji działań związanych (…) np. titrator, abraser rotacyjny, aparatura do badania elastyczności powłok, aparaty do miareczkowania, disomaty, klimatyzator do komory UV, mieszadła (w tym mieszadła magnetyczne, mechaniczne), młot wahadłowy, piec na podczerwień, połyskomierze, pompy próżniowe, prasa ciśnieniowa do laminatów epoksydowych, refraktometr, spektrometr, suszarka wielkokomorowa laboratoryjna, termostat laboratoryjny, ultratermostaty, wytłaczarka, wytrząsarki, zestawy regulacyjne itp.;

prawa i obowiązki, w tym zobowiązania, wynikające z umów o pracę z pracownikami;

wynalazki związane z (…) (na ten moment planowane jest przeniesienie praw ochronnych związanych z kilkoma wynalazkami);

prawa i zobowiązania z tytułu umów dotyczących (…);

wierzytelności i zobowiązania związane z prowadzeniem działalności gospodarczej w ramach (…).

Dysponując własnymi składnikami majątkowymi i niemajątkowymi (…) może stanowić niezależne przedsiębiorstwo realizujące zadania gospodarcze. Wydzielony w ramach umowy sprzedaży (…) umożliwi jego nabywcy prowadzenie działalności gospodarczej przy wykorzystaniu wyłącznie nabytych w ramach tej transakcji składników materialnych i niematerialnych. Zadania realizowane przez (…) będą pozwalać na kontynuowanie prowadzonej działalności w niezmienionym zakresie, w ramach Nabywcy bez konieczności podejmowania istotnych dodatkowych działań jak np. dodatkowe istotne zatrudnienia, dodatkowy zakup istotnych aktywów, czy poszukiwanie nowych kontrahentów. (…) świadczy usługi wyłącznie na rzecz jednego zleceniodawcy – podmiotu z Grupy. Należy zgodzić się z Wnioskodawcą, że scentralizowanie usług na poziomie Spółki dominującej (m.in.; informatyki i telekomunikacji, zarządzania zasobami ludzkimi, obsługi księgowej i prawnej oraz procesami zakupów, bezpieczeństwa i higieny pracy) nie wpływa na brak możliwości samodzielnego funkcjonowania (…).

W opisanej we wniosku sytuacji zostaną spełnione wszystkie wskazane wyżej przesłanki do uznania wyodrębnionego w (…) za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy. Opisane we wniosku segmenty prowadzonej działalności są wyodrębnionymi w istniejącym przedsiębiorstwie zespołami składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań), przeznaczonymi do realizacji określonych zadań gospodarczych, tj. do prowadzenia odrębnej i samodzielnej działalności gospodarczej.

Zatem w analizowanej sprawie znajdzie zastosowanie przepis art. 6 pkt 1 ustawy i sprzedaż (…), będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

W związku z tym, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

z zastosowaniem art. 119a;
w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302, z późn. zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.

Reklama

O nas

Regulamin