Interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej
0111-KDIB3-1.4012.20.2017.1.IK
z 6 czerwca 2017 r.

 

Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 24 lutego 2017 r. (data wpływu 7 marca 2017 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawidłowości i sposobu wystawienia faktury korygującej – jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 7 marca 2017 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawidłowości i sposobu wystawienia faktury korygującej.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący zaistniały stan faktyczny/zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca (dalej również: Spółka) w ramach prowadzonej działalności gospodarczej dokonuje dostawy towarów na rzecz kontrahentów. W związku z dokonywanymi dostawami towarów, wystawia na rzecz polskich kontrahentów faktury sprzedażowe.

Proces sprzedaży wygląda następująco:

  • do kontrahenta wysyłana jest oferta, która jest modyfikowana (zmiana produktów, ilości, specyfikacji, itp.),
  • po akceptacji przez kontrahenta konkretnej oferty - otrzymania zlecenia na dostawę towarów z określeniem waluty transakcji (dalej: Zlecenie),
  • tworzone jest indywidualne zamówienie w systemie księgowym, w którym określana jest waluta zamówienia,
  • zdarza się, że przed dostawą towarów kontrahent modyfikuje Zlecenie (zmienia sposób rozliczeń z PLN na EUR), które nie zostaje uwzględnione w zamówieniu w systemie księgowym, a następnie
  • dochodzi do dostawy towarów zamówionych przez kontrahenta.

Proces wystawiania faktury jest automatyczny i powiązany w systemie księgowym z konkretnym zamówieniem.

Zdarza się, że po dostawie towarów i doręczeniu faktury kontrahentowi stwierdza on, że:

  • otrzymana faktura dokumentuje dostawę w walucie PLN (dalej: Faktura PLN), natomiast
  • złożone przez niego Zlecenie dotyczyło dostawy w EUR i takiej faktury oczekuje (dalej: Faktura EUR).

W związku z powyższym Spółka rozważa:

  • wystawienie faktury korygującej Fakturę PLN do zera, a następnie
  • stworzenie nowego, poprawnego (zgodnego ze Zleceniem kontrahenta, co do waluty transakcji) zamówienia i wystawienia Faktury w EUR.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy skorygowanie Faktury PLN do zera, a następnie wystawienie Faktury EUR jest działaniem prawidłowym?

Stanowisko Wnioskodawcy:

Wnioskodawca uważa, że skorygowanie Faktury PLN do zera, a następnie wystawienia Faktury EUR jest działaniem prawidłowym.

Zgodnie z art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT:

  • Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem

Natomiast zgodnie z art. 106e ust. 1 pkt 15 ustawy o VAT:

  • Faktura powinna zawierać kwotę należności ogółem.

Według art. 106j ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT:

  • W przypadku gdy po wystawieniu faktury podwyższono cenę lub stwierdzono pomyłkę w cenie, stawce, kwocie podatku lub w jakiejkolwiek innej pozycji faktury podatnik wystawia fakturę korygującą.

W opinii Wnioskodawcy wystawiona przez Spółkę Faktura PLN nie dokumentuje żadnej dostawy, bowiem została wystawiona do zamówienia, które nie zostało nigdy zrealizowane.

Należy podkreślić, że Zlecenie kontrahenta:

  • dotyczyło dostawy regulowanej w EUR (taka dostawa została zrealizowana),
  • nie dotyczyło natomiast dostawy regulowanej w PLN, na którą:
  • nie zostało złożone Zlecenie przez kontrahenta, a
  • wyłącznie błędnie wprowadzono zamówienie do systemu księgowego, w związku, z czym wygenerowana została (błędnie) faktura.

W tym miejscu należy wskazać, że w związku z jednym Zleceniem kontrahenta miejsce miała wyłącznie jedna dostawa towarów, która:

  • ze względu na brak wykreowania poprawnego (odpowiadającego Zleceniu kontrahenta) zamówienia w systemie księgowym w ogóle nie została zaewidencjonowana fakturą, natomiast
  • Faktura PLN wystawiona przez Spółkę (błędnie) nie dokumentuje żadnej dostawy.

W związku z powyższym, w opinii Wnioskodawcy prawidłowym działaniem jest wykreowanie w systemie księgowym zamówienia odpowiadającego Zleceniu kontrahenta, co pozwoli na wystawienie faktury dokumentującej faktycznie dokonaną dostawę.

Ponieważ dojdzie w takim przypadku do sytuacji, w której Spółka:

  • wystawiła Fakturę w EUR (poprawnie dokumentującą dostawę towarów do kontrahenta),
  • wystawiła Fakturę w PLN (błędnie - nie dokumentującą żadnej transakcji),

Wnioskodawca zgodnie z art. 106j ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT zobowiązany będzie do skorygowania Faktury PLN „do zera”, bowiem dostawa dokumentowana tą fakturą w ogóle nie miała miejsca.

Należy wskazać, że Spółka dokonuje dostawy towarów na podstawie:

  • Zlecenia kontrahenta, któremu odpowiada
  • nowe (poprawne co do waluty) zamówienie w systemie księgowym.

W związku z powyższym skorygowanie Faktury PLN do zera, a następnie wystawienie Faktury EUR jest działaniem prawidłowym.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zaistniałego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego jest nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 2 pkt 31 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2016 r., poz. 710, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o fakturze – rozumie się przez to dokument w formie papierowej lub w formie elektronicznej zawierający dane wymagane ustawą i przepisami wydanymi na jej podstawie.

Kwestie dotyczące zasad wystawiania faktur i faktur korygujących zawarte zostały w ustawie w art. 106a-106q.

Na podstawie art. 106a ust. 1 pkt 1 ustawy, przepisy niniejszego rozdziału stosuje się do sprzedaży, z wyjątkiem przypadków, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 i 5 oraz ust. 1a, w których usługodawca lub dokonujący dostawy towarów nie rozlicza podatku należnego i faktura dokumentująca te transakcje nie jest wystawiana przez usługobiorcę lub nabywcę towarów w imieniu i na rzecz usługodawcy lub dokonującego dostawy towarów.


Jak stanowi art. 106b ust. 1 ustawy, podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:

  1. sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem;
  2. sprzedaż wysyłkową z terytorium kraju i sprzedaż wysyłkową na terytorium kraju na rzecz podmiotu innego niż wskazany w pkt 1;
  3. wewnątrzwspólnotową dostawę towarów na rzecz podmiotu innego niż wskazany w pkt 1;
  4. otrzymanie przez niego całości lub części zapłaty przed dokonaniem czynności, o których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów lub czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 4.

Elementy jakie powinna zawierać faktura ustawodawca wyszczególnił w art. 106e ust. 1 ustawy.

I tak, jak wynika z art. 106e ust. 1 pkt 1-15 ustawy faktura powinna zawierać:

  1. datę wystawienia;
  2. kolejny numer nadany w ramach jednej lub więcej serii, który w sposób jednoznaczny identyfikuje fakturę;
  3. imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich adresy;
  4. numer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby podatku, z zastrzeżeniem pkt 24 lit. a;
  5. numer, za pomocą którego nabywca towarów lub usług jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej, pod którym otrzymał on towary lub usługi, z zastrzeżeniem pkt 24 lit. b;
  6. datę dokonania lub zakończenia dostawy towarów lub wykonania usługi lub datę otrzymania zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4, o ile taka data jest określona i różni się od daty wystawienia faktury;
  7. nazwę (rodzaj) towaru lub usługi;
  8. miarę i ilość (liczbę) dostarczonych towarów lub zakres wykonanych usług;
  9. cenę jednostkową towaru lub usługi bez kwoty podatku (cenę jednostkową netto);
  10. kwoty wszelkich opustów lub obniżek cen, w tym w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty, o ile nie zostały one uwzględnione w cenie jednostkowej netto;
  11. wartość dostarczonych towarów lub wykonanych usług, objętych transakcją, bez kwoty podatku (wartość sprzedaży netto);
  12. stawkę podatku;
  13. sumę wartości sprzedaży netto, z podziałem na sprzedaż objętą poszczególnymi stawkami podatku i sprzedaż zwolnioną od podatku;
  14. kwotę podatku od sumy wartości sprzedaży netto, z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku;
  15. kwotę należności ogółem.


Podkreślić należy, że w systemie podatku od towarów i usług faktury są dokumentami sformalizowanymi potwierdzającymi rzeczywiste transakcje gospodarcze dokonywane przez podatnika. Prawidłowość materialno-prawna faktury zachodzi wówczas, jeżeli odzwierciedla ona prawdziwe zdarzenie gospodarcze, czyli w istocie stwierdza fakt sprzedaży określonych towarów lub usług. Wystawienie faktury należy rozumieć jako sporządzenie dokumentu oraz jego przekazanie innemu podmiotowi, a przez to wprowadzenie faktury do obrotu prawnego. Faktura pełni szczególną rolę dowodową w prawidłowym wymiarze podatku VAT dlatego też niezwykle istotne jest prawidłowe oznaczenie wszystkich elementów faktury.

W praktyce zdarzają się sytuacje, gdy po wystawieniu faktury następują zdarzenia gospodarcze mające wpływ na treść pierwotnej faktury lub faktura zawiera błędy. W takiej sytuacji, ustawodawca wskazuje na możliwość skorygowania tej faktury. Ustawodawca przewidział dwie możliwości korygowania faktury, za pomocą faktury korygującej lub noty korygującej.

Na mocy art. 106j ust. 1 ustawy, w przypadku, gdy po wystawieniu faktury:

  1. udzielono obniżki ceny w formie rabatu, o której mowa w art. 29a ust. 7 pkt 1,
  2. udzielono opustów i obniżek cen, o których mowa w art. 29a ust. 10 pkt 1,
  3. dokonano zwrotu podatnikowi towarów i opakowań,
  4. dokonano zwrotu nabywcy całości lub części zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4,
  5. podwyższono cenę lub stwierdzono pomyłkę w cenie, stawce, kwocie podatku lub w jakiejkolwiek innej pozycji faktury

–podatnik wystawia fakturę korygującą.

W myśl art. 106j ust. 2 ustawy, faktura korygująca powinna zawierać:

  1. wyrazy „FAKTURA KORYGUJĄCA” albo wyraz „KOREKTA”;
  2. numer kolejny oraz datę jej wystawienia;
  3. dane zawarte w fakturze, której dotyczy faktura korygująca:
    1. określone w art. 106e ust. 1 pkt 1-6,
    2. nazwę (rodzaj) towaru lub usługi objętych korektą;

  4. przyczynę korekty;
  5. jeżeli korekta wpływa na zmianę podstawy opodatkowania lub kwoty podatku należnego – odpowiednio kwotę korekty podstawy opodatkowania lub kwotę korekty podatku należnego z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku i sprzedaży zwolnionej;
  6. w przypadkach innych niż wskazane w pkt 5 – prawidłową treść korygowanych pozycji.



Ze wskazanych przepisów wynika, że jeżeli po wystawieniu faktury wystąpią zdarzenia mające wpływ na treść wystawionej faktury lub okaże się, że wystawiona faktura zawiera błędy, podatnik wystawia w takim przypadku fakturę korygującą.

Fakturę korygującą wystawia się więc m.in. w razie stwierdzenia pomyłki w cenie, stawce lub kwocie podatku, bądź w jakiejkolwiek innej pozycji faktury. Faktura korygująca wystawiana jest w celu podania właściwych, prawidłowych i zgodnych z rzeczywistością kwot i innych danych, decydujących o rzetelności wystawionego dokumentu. Tym samym, istotą faktur korygujących jest korekta faktur pierwotnych tak, aby dokumentowały rzeczywisty przebieg zdarzeń gospodarczych. Faktury korygujące wystawia się w celu udokumentowania ostatecznej wielkości sprzedaży w danym okresie rozliczeniowym. Zauważyć należy, że prawo wystawienia faktury korygującej przysługuje wyłącznie sprzedawcy i dotyczy sytuacji, gdy sprzedaż została udokumentowana fakturą.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że Wnioskodawca (Spółka) w ramach prowadzonej działalności gospodarczej dokonuje dostawy towarów na rzecz kontrahentów. W związku z dokonywanymi dostawami towarów, wystawia na rzecz polskich kontrahentów faktury sprzedażowe.

Proces sprzedaży wygląda następująco:

  • do kontrahenta wysyłana jest oferta, która jest modyfikowana (zmiana produktów, ilości, specyfikacji, itp.),
  • po akceptacji przez kontrahenta konkretnej oferty - otrzymania zlecenia na dostawę towarów z określeniem waluty transakcji (dalej: Zlecenie),
  • tworzone jest indywidualne zamówienie w systemie księgowym, w którym określana jest waluta zamówienia,
  • zdarza się, że przed dostawą towarów kontrahent modyfikuje Zlecenie (zmienia sposób rozliczeń z PLN na EUR), które nie zostaje uwzględnione w zamówieniu w systemie księgowym, a następnie
  • dochodzi do dostawy towarów zamówionych przez kontrahenta.

Proces wystawiania faktury jest automatyczny i powiązany w systemie księgowym z konkretnym zamówieniem.

Zdarza się, że po dostawie towarów i doręczeniu faktury kontrahentowi stwierdza on, że:

  • otrzymana faktura dokumentuje dostawę w walucie PLN (dalej: Faktura PLN), natomiast
  • złożone przez niego Zlecenie dotyczyło dostawy w EUR i takiej faktury oczekuje (dalej: Faktura EUR).

Z przywołanych uregulowań wynika, że faktury korygujące są specyficznym rodzajem faktur. Celem ich wystawienia jest doprowadzenie faktury pierwotnej do stanu odpowiadającego rzeczywistości, a prawo do ich wystawienia przysługuje wyłącznie sprzedawcy.

Jeżeli, faktura ma odzwierciedlać prawdziwe zdarzenie gospodarcze, to nie można uznać za prawidłową takiej faktury, która wskazuje co prawda zaistniałe zdarzenie gospodarcze, ale błędnie jest wskazana np. cena i kwota podatku. Jedynym sposobem naprawienia tego typu błędu jest wystawienie faktury korygującej przez sprzedawcę.

Wbrew stanowisku Wnioskodawcy nie można przyjąć, że wystawiona przez Wnioskodawcę faktura w PLN nie odzwierciedla zdarzenia gospodarczego. Wystawiona faktura dokumentuje dostawę towaru co do ilości, asortymentu i nabywcy. Faktura ta zawiera błędną walutę. W omawianej sytuacji ustalona cena jednostkowa towaru, ilość oraz nazwa stanowią niewątpliwie istotne składniki zawartej umowy dostawy.

Wystawianie faktury korygującej na minus 100% wartości faktury pierwotnej, a następnie wystawienie w tym samym nowej faktury sprzedaży nie odzwierciedla faktycznego przebiegu zdarzeń.

Nieprawidłowym byłoby w takim przypadku wystawienie faktury korygującej „do zera” i ponowne wystawienie faktury zawierającej już prawidłowe dane.

Taki zabieg księgowy powoduje zniekształcenie zdarzeń gospodarczych. Gdy faktura pierwotna jest źle wystawiona należy wystawić fakturę korygującą błąd.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy jest nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku zaistniałego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony inny stan faktyczny/zdarzenie przyszłe, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Ponadto tut. Organ informuje, że zgodnie z art. 14na pkt 2 ustawy Ordynacja podatkowa, przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

  1. z zastosowaniem art. 119a;
  2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2016 r., poz. 718, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.


doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.

Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Dołącz do zarejestrowanych użytkowników i korzystaj wygodnie z epodatnik.pl.   Rejestracja jest prosta, szybka i bezpłatna.

Reklama

Przejrzyj zasięgi serwisu epodatnik.pl od dnia jego uruchomienia. Zobacz profil przeciętnego użytkownika serwisu. Sprawdź szczegółowe dane naszej bazy mailingowej. Poznaj dostępne formy reklamy: display, mailing, artykuły sponsorowane, patronaty, reklama w aktywnych formularzach excel.

czytaj

O nas

epodatnik.pl to źródło aktualnej i rzetelnej informacji podatkowej. epodatnik.pl to jednak przede wszystkim źródło niezależne. Niezależne w poglądach od aparatu skarbowego, od wymiaru sprawiedliwości, od inwestorów kapitałowych, od prasowego mainstreamu.

czytaj

Regulamin

Publikacje mają charakter informacyjny. Wydawca dołoży starań, aby informacje prezentowane w serwisie były rzetelne i aktualne. Treści prezentowane w serwisie stanowią wyraz przekonań autorów publikacji, a nie źródło prawa czy urzędowo obowiązujących jego interpretacji.

czytaj