INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, reprezentowanej przez Pełnomocnika, przedstawione we wniosku z dnia 13 czerwca 2013 r. (data wpływu 17 czerwca 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości korekty zeznania podatkowego za 2012 r. w związku ze zmianą umowy spółki komandytowej – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 17 czerwca 2013 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony o brakującą opłatę w dniu 11 września 2013 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej:

1. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości korekty zeznania podatkowego za 2012 r. w związku ze zmianą umowy spółki komandytowej,
2. Ordynacji podatkowej w zakresie możliwości złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty.
   
   

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący opis zdarzenia przyszłego.

Wnioskodawca jest wspólnikiem spółki komandytowo - akcyjnej. Spółka powstała z przekształcenia spółki komandytowej. Dniem przekształcenia był dzień 14 grudnia 2012 r. Obecnie Wnioskodawca ma status komplementariusza spółki komandytowo - akcyjnej. Przed dniem przekształcenia Wnioskodawca był także komplementariuszem spółki komandytowej. W spółce komandytowej było, wraz z Wnioskodawcą, czterech komandytariuszy, będących osobami fizycznymi. W umowie spółki komandytowej, obowiązującej do dnia przekształcenia, przewidziano następujące zasady podziału zysku: do kwoty 842.000,00 zł zysk był dzielony w sposób następujący:

Komandytariusz osoba fizyczna 1 – 30/121,

Komandytariusz osoba fizyczna 2 – 30/121,

Komandytariusz osoba fizyczna 3 – 30/121,

Komandytariusz osoba fizyczna 4 – 30/121,

Komplementariusz – 1/121.

Powyżej kwoty 842.000,00 zł zysk był dzielony w sposób następujący:

Komandytariusz osoba fizyczna 1 – 38/121,

Komandytariusz osoba fizyczna 2 – 38/121,

Komandytariusz osoba fizyczna 3 – 38/121,

Komandytariusz osoba fizyczna 4 – 6/121

Komplementariusz – 1/121.

Przychód Wnioskodawcy z tytułu zysku spółki komandytowej osiągniętego w okresie do dnia przekształcenia był przychodem, o którym mowa w art. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Komandytariusze i komplementariusz odprowadzali zaliczki na podatek dochodowy z tytułu udziału w zyskach spółki komandytowej. Po zakończeniu roku podatkowego wspólnicy złożyli deklaracje roczne i dokonali odpowiednich wpłat kwot podatku dochodowego. Zapłacony przez wspólników podatek dochodowy z tytułu udziału w zyskach spółki komandytowej oraz jego wysokość wynikały z udziału w zyskach opisanego powyżej. Wspólnicy nie podjęli jeszcze uchwały o wypłacie zysku za okres od dnia 1 stycznia 2012 r. do dnia 13 grudnia 2012 r. Wspólnicy planują wypłacić cały zysk za ten okres.

Wspólnicy rozważają zmianę umowy spółki w zakresie zasad podziału zysku za okres od dnia 1 stycznia 2012 r. do dnia 13 grudnia 2012 r., tj. do dnia poprzedzającego dzień przekształcenia. Zamiar ten wynika z faktu, iż zgodnie z jednomyślnym przekonaniem wspólników, zasady podziału zysku, opisane powyżej, nie odzwierciedlają przyczynienia się i nakładu pracy poszczególnych wspólników w okresie od dnia 1 stycznia 2012 r. do dnia 13 grudnia 2012 r. Z tych przyczyn wspólnicy zamierzają zmienić umowę spółki w ten sposób, że do umowy spółki zostanie dodany przepis, zgodnie z którym udział w zysku spółki za okres od dnia 1 stycznia 2012 r. do dnia 13 grudnia 2012 r. będzie następujący:

Podział do kwoty 2.469.136,00 zł:

Komandytariusz osoba fizyczna 1 – 121/121,

Komandytariusz osoba fizyczna 2 – 0/121,

Komandytariusz osoba fizyczna 3 – 0/121,

Komandytariusz osoba fizyczna 4 – 0/121,

Komplementariusz – 0/121.

Powyżej kwoty 2.469.136,00 zł podziałowi podlegałaby kwota 900.741,00 zł według następujących proporcji:

Komandytariusz osoba fizyczna 1 – 30/121,

Komandytariusz osoba fizyczna 2 – 30/121,

Komandytariusz osoba fizyczna 3 – 30/121,

Komandytariusz osoba fizyczna 4 – 30/121,

Komplementariusz – 1/121.

Podział kwoty zysku ponad sumę rozdzielonego wcześniej zysku, tj. ponad 2.469.136,00 zł + 900.741,00 złotych = 3.369.877,00 złotych następowałby według następujących proporcji:

Komandytariusz osoba fizyczna 1 – 38/121,

Komandytariusz osoba fizyczna 2 – 38/121,

Komandytariusz osoba fizyczna 3 – 38/121,

Komandytariusz osoba fizyczna 4 – 6/121,

Komplementariusz – 1/121.

W razie dokonania zmiany umowy spółki i wypłaty zysku wedle zasad podziału zysku opisanych powyżej, kwota wypłacona Wnioskodawcy byłaby mniejsza niż kwota, która zostałaby Mu wypłacana w razie wypłaty zysku według zasad sprzed zmiany umowy spółki.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1. Czy w razie dokonania zmiany umowy spółki w sposób opisany powyżej oraz wypłaty zysku, zgodnie ze zmienioną umową spółki, Wnioskodawca będzie uprawniony do złożenia korekty deklaracji podatkowej w podatku dochodowym od osób prawnych za rok 2012 w zakresie dochodu z tytułu udziału w zyskach spółki komandytowej w okresie od dnia 1 stycznia 2012 r. do dnia 13 grudnia 2012 r....
2. Czy w razie twierdzącej odpowiedzi na pytanie 1, Wnioskodawcy będzie przysługiwać zwrot nadpłaconego podatku dochodowego od osób prawnych...
   
   

Przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej jest odpowiedź na pytanie pierwsze dot. podatku dochodowego od osób prawnych. Wniosek Spółki w zakresie pytania drugiego dot. Ordynacji podatkowej został rozpatrzony odrębną interpretacją w dniu 16 września 2013 r. nr ILPB3/423-202/13-5/MC.

Zdaniem Wnioskodawcy, odpowiedzi na oba pytania są twierdzące. Spółka komandytowo - akcyjna powstała z przekształcenia spółki komandytowej. Na gruncie prawa handlowego przekształcenie spółki wiąże się z zasadą kontynuacji. Spółka przekształcona jest tym samym podmiotem o zmienionej formie prawnej. Wspólnicy spółki komandytowo - akcyjnej mają prawo podjąć uchwałę o wypłacie zysku za okres od dnia 1 stycznia 2012 r. do dnia 13 grudnia 2012 r. Mają także prawo zmienić umowę spółki komandytowo - akcyjnej w zakresie zasad udziału w zyskach w okresie od dnia 1 stycznia 2012 r. do dnia 13 grudnia 2012 r.

Dochód wspólników z tytułu udziału w zyskach spółki komandytowej w okresie od dnia 1 stycznia 2012 r. do dnia 13 grudnia 2012 r. został w całości opodatkowany. Dochód został określony proporcjonalnie do określonego w obecnie obowiązującej umowie spółki udziału w zysku wnioskodawcy. Wspólnicy mają prawo zmienić zasady udziału w zyskach. Z uwagi na fakt przekształcenia spółki komandytowej, uchwałę o zmianie umowy spółki komandytowo - akcyjnej podejmą wspólnicy tejże spółki. Zmianie ulegnie umowa spółki komandytowo - akcyjnej, gdyż umowa spółki komandytowej nie występuje już w obrocie. Umowa spółki komandytowej zachowuje jednak skutki w zakresie opodatkowania dochodu z tytułu udziału w zysku spółki komandytowej. Zasady te można zmienić poprzez odpowiednią zmianę umowy spółki komandytowo - akcyjnej, która to spółka stanowi kontynuację spółki komandytowej.

Zmiana umowy spółki stanowić będzie zdarzenie zmieniające proporcję, wedle której został obliczony przychód Wnioskodawcy z tytułu udziału w zyskach spółki komandytowej. W razie dokonywania wypłaty zysku wedle zmienionej umowy spółki, Wnioskodawcy przysługiwać będzie kwota niższa niż ta, która została już opodatkowana jako dochód z tytułu udziału w zyskach spółki komandytowej.

W interpretacji podatkowej IPPBI/415-984/09-2/MT przedstawiono podobny stan faktyczny. W stanie tym, po zakończeniu roku podatkowego utworzone przez umowę spółki osobowej ciało ustalało ostateczny udział w zysku, który mógł w praktyce okazać się niższy niż tymczasowy udział w zysku, w oparciu o który wnioskodawca odprowadzał zaliczki na podatek dochodowy. Organ uznał za prawidłowe stanowisko, zgodnie z którym w razie ostatecznego ustalenia udziału w zysku niższego niż udział tymczasowy, będący podstawą odprowadzania zaliczek na podatek dochodowy i złożenia deklaracji rocznej, wnioskodawcy przysługuje prawo złożenia korekty i uzyskania zwrotu nadpłaconego podatku dochodowego od osób fizycznych.

Wnioskodawca ma świadomość, iż przytoczona przez Niego interpretacja była wydana w indywidualnej sprawie i nie wiąże organu w niniejszej sprawie. Zdaje sobie także sprawę z tego, co wielokrotnie podkreślały organy, że interpretacje indywidualne i orzeczenia sądów administracyjnych nie są źródłem prawa. Wnioskodawca kierował się jednak orzecznictwem organów kształtując swe stanowisko, będąc przekonanym, że w analogicznych stanach faktycznych organ rozstrzygnie sprawę w identyczny sposób. Rozstrzygnięcia takiego wymaga zasada kształtowania zaufania obywatela do państwa.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 1 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych

(Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm.), ustawa reguluje tworzenie, organizację, funkcjonowanie, rozwiązywanie, łączenie, podział i przekształcanie spółek handlowych.

W myśl art. 4 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. tej ustawy, spółka osobowa to - spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa i spółka komandytowo - akcyjna.

Spółką komandytową jest spółka osobowa mająca na celu prowadzenie przedsiębiorstwa pod własną firmą, w której wobec wierzycieli za zobowiązania spółki co najmniej jeden wspólnik odpowiada bez ograniczenia (komplementariusz), a odpowiedzialność co najmniej jednego wspólnika (komandytariusza) jest ograniczona (art. 102 ww. ustawy).

W sprawach nieuregulowanych w Dziale III Kodeksu spółek handlowych do spółki komandytowej stosuje się odpowiednio przepisy o spółce jawnej, chyba że ustawa stanowi inaczej (art. 103 ww. ustawy).

Stosownie do treści art. 123 § 1 powołanej ustawy, komandytariusz uczestniczy w zysku spółki proporcjonalnie do jego wkładu rzeczywiście wniesionego do spółki, chyba że umowa spółki stanowi inaczej.

Z kolei, w świetle regulacji art. 51 § 1 w związku z art. 103 Kodeksu spółek handlowych, każdy wspólnik (w tym komplementariusz) ma prawo do równego udziału w zyskach i uczestniczy w stratach w tym samym stosunku bez względu na rodzaj i wartość wkładu. Jednakże przepisy dotyczące podziału i wypłaty zysku w spółce komandytowej (tj. art. 51 i 52 w związku z art. 103 oraz art. 123 Kodeksu spółek handlowych) mają charakter dyspozytywny. Wspólnicy mogą więc w umowie spółki wprowadzić rozwiązania całkowicie lub częściowo odbiegające od wskazanego wyżej wzorca normatywnego.

Zgodnie natomiast z art. 551 § 1 ww. ustawy, spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa, spółka komandytowo - akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, spółka akcyjna (spółka przekształcana) może być przekształcona w inną spółkę handlową (spółkę przekształconą). W myśl przepisu art. 552 powyższej ustawy, spółka przekształcana staje się spółką przekształconą z chwilą wpisu spółki przekształconej do rejestru (dzień przekształcenia). Jednocześnie sąd rejestrowy z urzędu wykreśla spółkę przekształcaną. Na podstawie art. 553 ww. ustawy, spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej. Spółka przekształcona pozostaje podmiotem w szczególności zezwoleń, koncesji oraz ulg, które zostały przyznane spółce przed jej przekształceniem, chyba że ustawa lub decyzja o udzieleniu zezwolenia, koncesji albo ulgi stanowi inaczej. Wspólnicy spółki przekształcanej, uczestniczący w przekształceniu, stają się z dniem przekształcenia wspólnikami spółki przekształconej.

Przekształcenie spółek w rozumieniu przepisów Kodeksu spółek handlowych powoduje przeniesienie majątku jednej spółki działającej w określonej formie prawnej na inny podmiot, który dalszą działalność ma prowadzić jako spółka innego typu. Przekształcenie spółki nie jest więc tożsame z jej likwidacją, lecz jest jej kontynuacją w innej formie prawnej. Zgodnie z zasadą tożsamości podmiotów biorących udział w przekształceniu, majątek spółki przekształcanej z dniem przekształcenia staje się majątkiem spółki przekształconej. Wartość tego majątku zostaje w toku przekształcenia ustalona, poszczególne składniki majątku wycenione (art. 558 § 2 pkt 3 Kodeksu spółek handlowych), a plan przekształcenia poddany badaniu przez biegłego rewidenta (art. 559 § 1 tej ustawy).

Spółki osobowe nie posiadają osobowości prawnej. Dochody spółek osobowych nie stanowią zatem odrębnego przedmiotu opodatkowania. Podlegają natomiast opodatkowaniu dochody poszczególnych wspólników spółki osobowej. Sposób opodatkowania dochodu z udziału w spółce osobowej uzależniony jest od cywilnoprawnego statusu danego wspólnika. Jeżeli wspólnikiem spółki komandytowej jest osoba prawna, to dochód z udziału w tej spółce będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Stosownie do art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm.), przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, z zastrzeżeniem art. 1 ust. 3, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych łączy się z przychodami każdego wspólnika proporcjonalnie do posiadanego prawa do udziału w zysku (udziału). W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.

Zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów, zwolnień i ulg podatkowych oraz obniżenia dochodu, podstawy opodatkowania lub podatku (art. 5 ust. 2 ww. ustawy).

Z powyższego wynika zatem, że podział przychodów i kosztów między wspólnikami spółki komandytowej, będących osobami prawnymi, powinien być dokonany jednolicie, w takiej proporcji, w jakiej poszczególni wspólnicy partycypują w zyskach tej spółki. Zatem, proporcję, o której mowa w art. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustala się w stosunku do przysługującego wspólnikowi udziału w przychodach i kosztach spółki osobowej, stosownie do postanowień zawartych w umowie spółki, przy czym pod pojęciem udziału należy rozumieć udział w zyskach tej spółki. Zatem, zarówno przychody, jak i koszty uzyskania przychodu powinny być rozliczane przez wspólników spółki osobowej proporcjonalnie do ich udziałów w zyskach tej spółki.

Oznacza to, że aby określić przychody poszczególnych wspólników z udziału w spółce komandytowej, niebędącej osobą prawną, w zgodzie z treścią zacytowanych przepisów, należy określić w pierwszej kolejności udział tych wspólników w tej spółce. Proporcję, o której mowa w powołanym art. 5 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustala się w stosunku do przysługującego wspólnikowi udziału w zyskach spółki komandytowej. Zatem, dla celów podatkowych, punktem wyjścia dla określenia przychodów z udziałów w spółce będzie treść umowy spółki, z której winny wynikać zasady udziału w zyskach i stratach, jakich stosowanie przyjęli dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej jej wspólnicy.

Zgodnie z art. 9 ustawy Kodeks spółek handlowych, zmiany postanowień umowy spółki osobowej, wymagają zgody wszystkich wspólników, chyba że umowa stanowi inaczej. Wobec powyższego, zmiany w umowie spółki komandytowej, dotyczące np. zmiany udziałów wspólników w zyskach i stratach spółki, obowiązują od momentu wyrażenia przez wszystkich wspólników spółki zgody na dokonanie określonych zmian.

Wywołują one skutki na przyszłość, co oznacza, że przychody osiągnięte po tym dniu, jak również ponoszone koszty powinny być rozliczane przez wspólników według nowych proporcji.

W świetle powyższego, o ile zmiana udziałów w zysku, z mocą wsteczną jest działaniem prawnie dopuszczalnym, to należy wskazać, że z uwagi na transparentność podatkową spółki osobowej, przychód należny jest alokowany na poszczególnych wspólników w takiej proporcji, w jakiej wspólnicy partycypują w jej zyskach na podstawie umowy spółki. Podobnie ustala się wysokość kosztów uzyskania przychodów u każdego wspólnika, wyłączając jednak te wydatki, które nie mogą stanowić kosztu podatkowego u danego wspólnika. Dopiero dochód określony na podstawie tak ustalonych kwot przychodu oraz kosztów uzyskania przychodu podlega opodatkowaniu u wspólnika podatkiem dochodowym.

W myśl art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podatnicy, z wyjątkiem zwolnionych od podatku na podstawie art. 6 ust. 1, art. 17 ust. 1 pkt 4a lit. a) i przepisów ustawy wymienionej w art. 40 ust. 2 pkt 8, są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości dochodu (straty) osiągniętego w roku podatkowym - do końca trzeciego miesiąca roku następnego i w tym terminie wpłacić podatek należny albo różnicę między podatkiem należnym od dochodu wykazanego w zeznaniu a sumą należnych zaliczek za okres od początku roku.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że Wnioskodawca jest komplementariuszem spółki komandytowo – akcyjnej, powstałej z przekształcenia spółki komandytowej. Komandytariuszami spółki komandytowej były 4 osoby fizyczne. Dniem przekształcenia był 14 grudnia 2012 r. W umowie spółki komandytowej do dnia przekształcenia obowiązywały określone zasady podziału zysku, według których wspólnicy opodatkowali uzyskane przez spółkę dochody. Dotyczy to zarówno zaliczek, jak i zeznania rocznego za 2012 r. Wspólnicy w umowie spółki zamierzają zmienić zasady podziału zysku w spółce komandytowej do momentu jej przekształcenia w spółkę komandytowo - akcyjną.

Z powyższego wynika, że za 2012 r. Wnioskodawcy będzie przysługiwał udział w zysku spółki w innej wysokości niż udział, według którego obliczał i uiszczał zaliczki na podatek dochodowy oraz dokonał jego rocznego rozliczenia.

Zmiana umowy spółki w zakresie zasad podziału zysku za okres od 1 stycznia 2012 r. do 13 grudnia 2012 r. powoduje bowiem, że wspólnicy spółki zadeklarowali i zapłacili podatek dochodowy w nieodpowiedniej wysokości. Nieprawidłowości te powinny zostać skorygowane w odpowiednim okresie sprawozdawczym.

Uregulowania dotyczące korekty deklaracji zostały zawarte w ustawie z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.).

Treść art. 81 § 1 ww. ustawy stanowi, że jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację. Skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie korygującej deklaracji wraz z dołączonym pisemnym uzasadnieniem przyczyn korekty (art. 81 § 2 cyt. ustawy).

Powyższe oznacza, iż w obowiązującym stanie prawnym zasadą jest, że podatnik ma prawo skorygować deklarację, o ile nie zabrania tego przepis szczególny. W tym miejscu należy również zwrócić uwagę na przepis art. 3 pkt 5 Ordynacji podatkowej, który stanowi, że ilekroć w ustawie jest mowa o deklaracjach - rozumie się przez to również zeznania, wykazy oraz informacje, do których składania obowiązani są, na podstawie przepisów prawa podatkowego, podatnicy, płatnicy i inkasenci.

Reasumując, należy stwierdzić, że jeżeli w myśl odrębnych norm prawnych - niebędących przepisami prawa podatkowego i niemogących być przedmiotem niniejszej interpretacji - opisana we wniosku zmiana wysokości udziału Wnioskodawcy w zysku spółki z mocą wsteczną będzie prawnie skuteczna, to w związku z ustaleniem nowej wysokości udziału w zysku spółki, zgodnie ze zmienioną umową spółki, Wnioskodawca będzie uprawniony do złożenia korekty deklaracji podatkowej w podatku dochodowym od osób prawnych za 2012 rok w zakresie dochodu z tytułu udziału w zyskach spółki komandytowej w okresie od 1 stycznia 2012 r. do 13 grudnia 2012 r.

W odniesieniu do powołanej przez Spółkę interpretacji, stwierdzić należy, że zapadła ona w indywidualnej sprawie i nie jest wiążąca dla organu wydającego przedmiotową interpretację.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.