Działając na podstawie art. 14a ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Koszalinie na pisemne zapytanie z dnia 12.08.2004 r. udziela informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego i stwierdza, co następuje:

Wnosząca zapytanie przedstawiła stan faktyczny, z którego wynika, że prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą od 17.04.2001 r. polegającą głównie na nauce języków obcych oznaczonych numerem PKD 8042Z - pozaszkolne formy kształcenia, gdzie indziej nie sklasyfikowane. Usługi te należą do zwolnionych z podatku od towarów i usług, gdyż zostały sklasyfikowane w załączniku Nr 2 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 8 stycznia 1993 r. oraz w załączniku Nr 4 pod poz. 7 –symbol PKW i U „80”-„usługi w zakresie edukacji” nowej ustawy z dnia 11 marca 2004 r. jako usługi zwolnione z podatku od towarów i usług. Podatniczka chce uatrakcyjnić sprzedaż kursów językowych sprzedając wraz z nimi w tzw. zestawie - odtwarzacze CD i płytę CD w promocyjnej cenie 1 zł netto, kupując zestaw za 100 zł. Sprzedaż zestawu rozpocznie się od września 2004 r., zatem wielkość sprzedaży uprawniającego do zwolnienia wyniesie 13. 633 zł (w 2004 r. limit uprawniający do zwolnienia podmiotowego wyniesie 40.900 zł za cały rok).

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Koszalinie stwierdza, że stanowisko podatnika jest nieprawidłowe.

Do opisanego stanu faktycznego mają zastosowanie następujące normy prawa podatkowego: art. 5, art. 32 ust. 1 pkt 2 i 3, art. 113 ust. 1, art. 168 ust. 3 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535).

Zastosowanie powołanych norm skutkuje dokonaniem powyższej oceny prawnej stanowiska podatnika, uzasadnionej w sposób następujący:

Zgodnie z przepisami przejściowymi zawartymi w art. 168 ust. 3 cytowanej ustawy, do obliczenia wartości sprzedaży uprawniającej do zwolnienia podmiotowego za rok 2003 oraz za okres od dnia 1 stycznia do 30 kwietnia 2004 r. przyjmuje się wartość sprzedaży towarów w rozumieniu art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.), czyli 45.700 zł.

Z informacji znajdujących się w tut. Urzędzie wynika, że za 2003 r. wg PIT-36 wykazała Pani przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej w wysokości 337.166,75 zł oraz za okres od 1 stycznia 2004 r. do 30 kwietnia 2004 r. wg PIT- 5L przychód w wysokości 90.723,69 zł. Oznacza to, że podatniczka za 2003 r. przekroczyła obrót 45. 700 zł i nie może korzystać ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na 2004 r., o ile wykona czynności opodatkowane. Ponadto potwierdza to fakt, że w bieżącym roku wartość sprzedaży liczonej do 30 kwietnia 2004 r. wyniosła 90.723,69 zł, a więc przekroczona została kwota 45.700 zł w miesiącu lutym 2004 r. (wg PIT-5L za luty 2004 r.).

Od 1 maja 2004 r. kwestię zwolnienia podmiotowego reguluje art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535). Stanowi on, że zwolnieni są podatnicy, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 10 000 euro. Równowartość kwoty 10 000 euro wyrażonej w złotych oblicza się według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 100 zł. Kwota określająca limit zwolnienia na 2004 r. wynosi 45.700 zł i została ogłoszona w rozporządzeniu Ministra Finansów z 17 listopada 2003 r. w sprawie określenia kwoty uprawniającej do zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 202, poz. 1962).

W związku z tym korzystanie ze zwolnienia uzależnione jest od wartości sprzedaży opodatkowanej, która nie może przekroczyć łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 45.700 zł.

W konsekwencji, jeśli tylko wartość sprzedaży u podatników zwolnionych z podatku od towarów i usług przekroczy tę kwotę, zwolnienie traci moc – podatnik nie ma już prawa do jego stosowania. Zarówno w roku 2003 jak i w okresie od 1 stycznia 2004 r. do 30 kwietnia 2004 r. podatniczka przekroczyła obrót w wysokości 45.700 zł. Dlatego też podatniczka straciła prawo do zwolnienia od podatku od towarów i usług. Zatem każde wykonanie czynności opodatkowanej po przekroczeniu kwoty 45.700 zł w 2004 r. spowoduje powstanie obowiązku podatkowego. Niewątpliwie powstanie on w miesiącu wrześniu 2004 r., tj. z dniem sprzedaży pierwszego zestawu (art. 5).

Nadmieniamy jednocześnie, iż zgodnie z art. 32 ust. 1 pkt 2 i 3 ww. ustawy o podatku od towarów i usług w przypadku, gdy między nabywcą a dostawcą istnieje związek, w którym dostawa lub cena towaru uzależniona jest od spełnienia dodatkowego świadczenia, którego wpływu na wartość towaru nie można ustalić – organ podatkowy określa wysokość obrotu na podstawie przeciętnych cen stosowanych w danej miejscowości lub na danym rynku w dniu wykonania świadczenia, pomniejszonych o podatek, jeżeli okaże się, że przypadki te miały wpływ na ustalenie ceny.