Stan faktyczny:

Spółka akcyjna dokonała zamiany roku podatkowego, przy czym pierwszy rok po zmianie stanowił okres od dnia 1 stycznia 2003r. do dnia 31 marca 2004r., tj. 15 miesięcy kalendarzowych. Spółka posiada środki trwałe, od których dokonuje odpisów amortyzacyjnych metodą liniową w równych ratach co miesiąc. Natomiast w przypadku fabrycznie nowych środków trwałych spółka dokonuje – w pierwszym roku podatkowym, w którym dany składnik majątku został wprowadzony do ewidencji środków trwałych – jednorazowego odpisu amortyzacyjnego w wysokości 30% wartości początkowej tego środka.

Ocena prawna stanu faktycznego:

Co do zasady rokiem podatkowym jest rok kalendarzowy, chyba że podatnik postanowił inaczej w statucie albo w umowie spółki, albo w innym dokumencie odpowiednio regulującym zasady ustrojowe innych podatników. Wynika to z treści art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 z późn.zm.).

W razie zmiany roku podatkowego, za pierwszy po zmianie rok podatkowy uważa się – jak stanowi przepis art. 8 ust. 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. - okres od pierwszego miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do końca roku podatkowego nowo przyjętego. Okres ten nie może być krótszy niż dwanaście i dłuższy niż dwadzieścia trzy kolejne miesiące kalendarzowe.

Zgodnie zaś z treścią art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami art. 16a-16m, z uwzględnieniem art. 16.

Jedną z metod dokonywania odpisów amortyzacyjnych jest tzw. metoda liniowa, której zasady reguluje m.in. art. 16h ust. 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. W myśl tego przepisu podatnicy mogą dokonywać odpisów amortyzacyjnych w równych ratach co miesiąc albo w równych ratach co kwartał, albo jednorazowo na koniec roku podatkowego, z uwzględnieniem art. 16i. Suma odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dokonanych w pierwszym roku podatkowym, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji, nie może przekroczyć wartości tych odpisów przypadających za okres od wprowadzenia ich do ewidencji do końca tego roku podatkowego.

Metoda liniowa polega zatem na dokonywaniu odpisów amortyzacyjnych od stałej podstawy (wartości początkowej środka trwałego) w równych ratach przez cały okres amortyzowania. Ze względu na stawkę amortyzacyjną może ona przybrać jedną z trzech form: amortyzacji proporcjonalnej w całym okresie dokonywania odpisów, amortyzacji przyśpieszonej lub amortyzacji spowolnionej.

W rozpatrywanym przypadku podatnik dokonuje odpisów amortyzacyjnych w równych ratach co miesiąc, stąd miesięczny odpis amortyzacyjny (ratę miesięczną) w całym okresie amortyzowania - co do zasady - należy wyliczyć według wzoru:

wartość początkowa x roczna stawka amortyzacyjna z Wykazu

--------------------------------------------------------------------------------------------

12 miesięcy

Ten sposób wyliczania miesięcznego odpisu amortyzacyjnego stosuje się bez względu na fakt, czy dany rok podatkowy pokrywa się z rokiem kalendarzowym, czy jest to pierwszy rok podatkowy, który może trwać krócej niż 12 miesięczny, czy też jest to pierwszy po zmianie rok podatkowy, który może trwać do 23 miesięcy kalendarzowych.

Reasumując, w stanie faktycznym zaistniałym u podatnika rok podatkowy trwający 15 miesięcy pozostaje bez wpływu na przysługującą podatnikowi możliwość dokonywania odpisów amortyzacyjnych metodą liniową w równych ratach co miesiąc - według wzoru podanego powyżej.