Interpretacja Izby Skarbowej w Gdańsku
PI/005-1077/04/CIP/01
z 12 sierpnia 2004 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego
Sygnatura
PI/005-1077/04/CIP/01
Data
2004.08.12
Autor
Izba Skarbowa w Gdańsku
Temat
Podatek od towarów i usług --> Wysokość opodatkowania --> Szczególne przypadki zastosowania stawki 0% --> Szczególne przypadki zastosowania stawki 0%
Słowa kluczowe
adnotacja
faktura wewnętrzna
import towarów
podatek od towarów i usług
usługi transportowe
Pytanie podatnika
Podatnik pyta czy w wyżej opisanych okolicznościach sprzedaż usług frachtu morskiego klientom krajowym jest opodatkowana stawką 0% czy 22% VAT oraz czy ciąży na Nim obowiązek wystawienia faktury wewnętrznej z tytułu importu usługi frachtu morskiego od zagranicznego przewoźnika.
Stan faktyczny Podatnik jest firmą spedycyjną zajmującą się kompleksową organizacją transportu towarów i odpraw celnych dla klientów krajowych. Transport towarów odbywa się z państw trzecich do portu morskiego w Gdyni. Przewoźnikiem jest armator francuski, który za wykonane usługi wystawia na rzecz Podatnika za pośrednictwem polskiego agenta, faktury handlowe. Przedmiotem usługi są towary importowane, stąd wartość usług frachtu morskiego jest na podstawie art. 29 ust. 13 i 14 ustawy wliczana do podstawy opodatkowania z tytułu importu towarów. Podatnik dysponuje kopiami konosamentu morskiego, z którego wynika fakt przekroczenia granicy z państwem trzecim oraz dokumentu celnego SAD, z którego wynika, że wartość usługi frachtowej jest wliczona do podstawy opodatkowania. Ocena prawna stanu faktycznego Zgodnie z art. 83 ust. 3 Ustawy o podatku od towarów i usług z 11.03.2004 r. (Dz.U. Nr 54, poz. 535), zwanej dalej: „ustawą”, usługami międzynarodowego transportu towarów są m.in. przewóz lub inny sposób przemieszczania towarów z miejsca wyjazdu (nadania) poza terytorium Wspólnoty do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) na terytorium kraju oraz usługi pośrednictwa i spedycji międzynarodowej, związane z tymi usługami. W oparciu o art. 83 ust. 1 pkt 23 ustawy do usług tych stosuje się stawkę podatku VAT w wysokości 0%. Świadczenie w/w usług transportu międzynarodowego musi być udowodnione odpowiednimi dokumentami. Zgodnie z art. 83 ust. 5 pkt 1 i 2, w przypadku transportu towarów przez przewoźnika lub spedytora dokumentami tymi są: list przewozowy lub dokument spedytorski stosowany wyłącznie w komunikacji międzynarodowej, lub inny dokument, z którego jednoznacznie wynika, że w wyniku przewozu z miejsca nadania do miejsca przeznaczenia nastąpiło przekroczenie granicy z państwem trzecim, faktura wystawiona przez przewoźnika (spedytora) oraz w przypadku towarów importowanych dodatkowo dokument potwierdzony przez urząd celny, z którego jednoznacznie wynika fakt wliczenia wartości usługi do podstawy opodatkowania z tytułu importu towarów. Z opisu stanu faktycznego przedstawionego przez Podatnika wynika, że dysponuje On odpowiednimi dokumentami uprawniającymi do zastosowania wobec usługi frachtu morskiego stawki podatku VAT w wysokości 0%. Do świadczenia usług transportu międzynarodowego znajdzie przy tym zastosowanie art. 27 ust. 2 pkt 2 ustawy, zgodnie z którym miejscem świadczenia usług transportowych jest miejsce, gdzie transport się odbywa, z uwzględnieniem pokonanych odległości. Opodatkowaniu stawką 0% podlegać więc będzie ta część usługi, która wykonana została na terytorium kraju, zaś w pozostałym zakresie usługa ta nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce. Zgodnie z art. 106 ust. 7 ustawy jednym z przypadków, w których podatnicy zobowiązani są wystawiać faktury wewnętrzne jest dokonanie importu usług. Art. 2 pkt 9 ustawy definiuje pojęcie importu usług. Pod pojęciem tym rozumie się świadczenie usług, z tytułu wykonania których podatnikiem jest usługobiorca usług świadczonych przez podatników posiadających siedzibę, miejsce zamieszkania lub miejsca pobytu poza terytorium kraju. Zgodnie z art. 29 ust. 17 ustawy podstawą opodatkowania w imporcie usług jest kwota, którą usługobiorca jest zobowiązany zapłacić, z wyjątkiem m.in. sytuacji, kiedy na podstawie odrębnych przepisów wartość usługi zwiększa wartość celną importowanego towaru. Ustawodawca nie określił dla tego ostatniego przypadku innego sposobu ustalenia podstawy opodatkowania, co oznacza, że w takim wypadku importu usług nie opodatkowuje się. Według treści zapytania Podatnika wartość świadczonej przez przewoźnika francuskiego usługi transportowej wliczona została do podstawy opodatkowania z tytułu importu towarów w oparciu o art. 29 ust. 13 i 14 ustawy. Przyjmując, za oświadczeniem Podatnika, że dysponuje On odpowiednimi dokumentami potwierdzającymi tę okoliczność, należy stwierdzić, że Podatnik, jako usługobiorca przedmiotowych usług nie jest zobowiązany do określania podatku z tytułu importu usługi. W tym stanie rzeczy Podatnik nie jest również zobowiązany do wystawienia faktury wewnętrznej na podstawie art. 106 ust. 7 ustawy. Usługa ta będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług z tytułu importu towarów na podstawie art. 29 ust. 13, 14 i 15 ustawy |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.