W dniu 4 marca 2005r. Spółka akcyjna złożyła wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Z przedstawionego, w złożonym wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskująca, obowiązana jest do sporządzania informacji PIT-8C o przychodach z innych źródeł oraz o niektórych dochodach z kapitałów pieniężnych. W składanych informacjach Spółka jest zobowiązana uwzględnić, w szczególności kwotę przychodu uzyskanego przez podatnika będącego klientem, z tytułu dokonanych transakcji, a także koszty uzyskania przychodu.

W oparciu o powyższy stan faktyczny Wnioskująca wystąpiła o udzielenie odpowiedzi na następujące pytania:

- czy opłaty pobierane z rachunku klienta w danym roku winny być wykazywane jako koszty uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, w sytuacji kiedy klient nie osiągnął w danym roku przychodu z tego tytułu...

- czy w przypadku transferu papierów wartościowych nie będącego ich sprzedażą, z rachunku klienta z jednego biura maklerskiego na inny rachunek klienta w drugim biurze maklerskim, biuro maklerskie dokonujące transferu winno wykazywać koszty związane z prowizją, oraz innymi opłatami...

Zdaniem Wnioskującej, koszty z wyżej wymienionych tytułów nie powinny być wykazywane w sporządzanych informacjach PIT-8C, gdyż koszt uzyskania przychodu z danego źródła może być odliczony dopiero w momencie faktycznego osiągnięcia przychodu.

Ustosunkowując się do przedstawionych powyżej zapytań w zakresie kosztów uzyskania przychodów, Naczelnik Pierwszego Wielkopolskiego Urzędu Skarbowego w Poznaniu, stwierdza, iż zastosowanie znajdują następujące przepisy:

- art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (jednolity tekst Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176), zgodnie z którym kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursów średnich ogłaszanych przez Narodowy Bank Polski z dnia poniesienia kosztu. Jeżeli koszty wyrażone są w walutach obcych, a między dniem ich zarachowania i dniem zapłaty występują różne kursy walut, koszty te odpowiednio podwyższa się lub obniża o różnice wynikające z zastosowania kursu sprzedaży walut z dnia zapłaty, ustalonego przez bank, z którego usług korzystał ponoszący koszt, oraz z zastosowania kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z dnia zarachowania kosztów.

- art. 23 ust. 1 pkt 38 cytowanej powyżej ustawy podatkowej, mówiący iż nie uważa się za koszty uzyskania przychodów, wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów albo akcji w spółce mającej osobowość prawną oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia tych wkładów, udziałów, akcji oraz innych papierów wartościowych, w tym dochodu z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także umorzenia tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych,

W związku z powyższym, uwzględniając okoliczności przedstawione w piśmie oraz przytoczone przepisy prawa, Naczelnik Pierwszego Wielkopolskiego Urzędu Skarbowego w Poznaniu, stwierdza, iż zgodnie z generalną zasadą ustalania kosztów uzyskania przychodów, określoną w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów określonych w art. 23 cytowanej ustawy. Powyższe oznacza, (co do zasady) iż wydatek poniesiony przez podatnika może być brany pod uwagę przy ustalaniu dochodu jedynie wówczas, gdy spełnia następujące przesłanki:

1) służy osiąganiu przychodu, czyli między tym wydatkiem a osiąganiem przychodu musi zachodzić związek przyczynowo – skutkowy tego typu, że poniesienie wydatku ma wpływ na powstanie lub zwiększenie przychodu, oraz

2) nie został wymieniony przez ustawodawcę w katalogu kosztów wyłączonych przez niego spośród kosztów uzyskania przychodów.

Zauważyć jednak, należy, iż w katalogu art. 23 ust.1 pkt 38 powołanej ustawy podatkowej wskazano jako nie stanowiące kosztu uzyskania przychodu wydatki poniesione na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną oraz innych papierów wartościowych, a także wydatki na nabycie jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych.

Jednocześnie ustawodawca, podniósł, iż są one kosztem uzyskania przychodu dopiero przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia tych papierów wartościowych, bądź dochodu z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, czy też z umorzenia jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych.

Podkreślić należy, iż kosztami uzyskania przychodu są zarówno koszty bezpośrednio jak i pośrednio związane z uzyskaniem przychodu. W przedmiotowym zakresie:

- koszty bezpośrednie to koszty związane z daną transakcją – czyli cena zapłacona za dany papier wartościowy

- koszty pośrednie to koszty celowe dla generowania przychodu lecz nie skutkujące wprost jego powstaniem, np.: założenie (utrzymanie) rachunku przez biuro czy koszty transferu papierów wartościowych.

W opisanych przez Wnioskującą sytuacjach, w których nie występuje jeszcze przychód z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, niezasadnym jest wykazywanie w informacji PIT-8C wydatków (pośrednich i bezpośrednich) na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych.

W związku z powyższym, uwzględniając okoliczności przedstawione w piśmie oraz przytoczone przepisy prawa, Naczelnik Pierwszego Wielkopolskiego Urzędu Skarbowegow Poznaniu, podziela pogląd Wnioskującej wyrażony we wniosku.

Przedmiotowa interpretacja, co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego, przedstawionego przez Wnioskującą Spółkę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.