P O S T A N O W I E N I E

Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków-Śródmieście działając na podstawie art. 216, art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60) po rozpatrzeniu wniosku Podatnika z dnia 15.02.2005 r. (data wpływu: 21.02.2005 r.), uzupełnionego pismem z dnia 08.03.2005 r. (data wpływu: 16.03.2005 r.) w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

Podaniem z dnia 15.02.2005 r. (data wpływu do tut. Organu podatkowego 21.02.2005 r.), uzupełnionym pismem z dnia 08.03.2005 r. (data wpływu: 16.03.2005 r.) Podatnika zwrócił się do Naczelnika Urzędu Skarbowego Kraków-Śródmieście z prośbą o udzielenie interpretacji w zakresie zastosowania przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176, ze zm.).

Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym, w 2001 roku Podatnik zawarł umowę o kredyt kontraktowy z Kasą Mieszkaniową Banku (...) w X na okres 5 lat, tj. na okres do dnia 31.10.2006 r. Ze złożonego w tutejszym Organie podatkowym zeznania rocznego PIT-37/2001 wynika, iż pierwsze wydatki z tego tytułu poniesione zostały w 2001 roku. Zapytanie Podatnika dotyczy zasad kontynuowania odliczeń z przedmiotowego tytułu w latach 2005 i 2006 oraz limitu odliczeń obowiązującego w trakcie trwania umowy o kredyt kontraktowy.

Zgodnie z art. 27a ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (zwanej w dalszej części niniejszego postanowienia updof) - w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002 roku - podatek dochodowy zmniejsza się na zasadach określonych w ust. 2-17 tego art., jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe. Zgodnie z ust. 2 cytowanego artykułu, podatek dochodowy pomniejsza się na wyżej opisanych zasadach w przypadku, gdy podatnik systematycznie gromadził oszczędności wyłącznie na jednym rachunku oszczędnościowo - kredytowym w jednym banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach. Zakończenie okresu systematycznego oszczędzania wiąże się z koniecznością przeznaczenia zgromadzonych środków na ściśle określone cele mieszkaniowe.

W 2002 roku wprowadzono istotne zmiany w przepisach dotyczących opisywanego odliczenia: zmieniło się brzmienie powoływanego powyżej art. 27a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. począwszy od 2002 roku nie ma możliwości rozpoczęcia korzystania z ulgi w związku z oszczędzaniem w kasie mieszkaniowej - natomiast Podatnicy, którzy rozpoczęli gromadzenie oszczędności przed 1 stycznia 2002 roku, mają prawo do kontynuacji ulgi, co wynika z art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 21 listopada 2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 134, poz. 1509 ze zm.), który stanowi, iż Podatnikom, którzy zawarli umowę o kredyt kontraktowy z bankiem prowadzącym kasę mieszkaniową o systematyczne gromadzenie oszczędności, według zasad określonych w przepisach o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego, i przed dniem 1 stycznia 2002 roku nabyli prawo do odliczania od podatku wydatków poniesionych na cel określony w art. 27a ust. 1 pkt 2 updof w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2002 roku, przysługuje - na zasadach określonych w tej ustawie - prawo do odliczania od podatku dalszych kwot wpłaconych oszczędności na kontynuację systematycznego gromadzenia oszczędności wyłącznie na tym samym rachunku oszczędnościowo - kredytowym i w tym samym banku prowadzącym kasę mieszkaniową, poniesionych od dnia 1 stycznia 2002 roku do upływu określonego przed dniem 1 stycznia 2002 roku terminu systematycznego gromadzenia oszczędności, wynikającego z umowy o kredyt kontraktowy.

W świetle powołanego powyżej przepisu, prawo do dokonywania odliczeń od podatku z tytułu kasy mieszkaniowej przysługuje jedynie do upływu określonego pierwotnie w treści umowy o kredyt kontraktowy przed dniem 1 stycznia 2002 roku terminu systematycznego gromadzenia oszczędności, a ewentualne aneksy do tej umowy, zawarte po dniu 31 grudnia 2001 roku i zmieniające okres oszczędzania nie powodują przedłużenia okresu odliczania z przedmiotowego tytułu.

Kwestia limitów przedmiotowego odliczenia opisana została w art. 27a ust. 2 i ust. 3 updof - w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002 roku oraz w ustawie z dnia 21 listopada 2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 134, poz. 1509 ze zm.).

Zgodnie z art. 27a ust. 2 updof, podstawę określenia przysługującej kwoty odliczeń od podatku z tytułu wydatków, o których mowa w ust. 1 pkt 1 lit. b)-f) (tj. wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe przeznaczone m.in. na: zakup gruntu, budowę budynku mieszkalnego, wkład budowlany lub mieszkaniowy, zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu w takim budynku, remont i modernizacja lokalu lub budynku i wpłaty na wyodrębniony fundusz remontowy) oraz w punkcie 2 (tj. wydatki na systematyczne gromadzenie oszczędności wyłącznie na jednym rachunku oszczędnościowo - kredytowym w jednym banku prowadzącym kasę mieszkaniową) ustala się na podstawie kwoty stanowiącej iloczyn 70 m2 powierzchni użytkowej i wskaźnika przeliczeniowego 1 m2 powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczenia premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy. Ponadto art. 27a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, iż kwota, o którą zmniejsza się podatek z tytułu wydatków ponoszonych w związku z gromadzeniem oszczędności w kasie mieszkaniowej, nie może przekroczyć za rok podatkowy 30% tych wydatków, nie więcej jednak niż 6% kwoty, o której mowa w art. 27a ust. 2 ustawy.

Ponadto zgodnie z zapisem art. 12a ustawy z dnia 21 listopada 2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: w latach 2003-2004 wysokość kwoty, o której mowa w art. 26 ust. 3 updof (w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 1997 r.) oraz w art. 27a ust. 2 updof (w brzmieniu obowiązującym w latach 1997-2001) nie może ulec zmniejszeniu i w tym celu, dla ustalenia przedmiotowej kwoty przyjmuje się najwyższy w okresie obowiązywania ustawy wskaźnik przeliczeniowy 1 m2 powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczania premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał.

Mając na uwadze przytoczone przepisy prawa, obowiązujący w latach 1992-2005 ogólny limit odliczeń z tytułu oszczędzania w kasie mieszkaniowej wynosi 35.910,00 zł, co wynika z opisanej powyżej zasady ustalenia podstawy przysługującej kwoty odliczeń, tj. zastosowanie ma najwyższy w okresie obowiązywania ustawy wskaźnik przeliczeniowy 1 m2 powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego w kwocie 2.700,00 zł, określony w Obwieszczeniu Prezesa Urzędu Mieszkalnictwa i Rozwoju Miast z dnia 10 grudnia 2001 r. w sprawie ustalenia ceny 1 m2 powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego za III kwartał 2001 roku (M. P. Nr 47, poz. 787).

Powoływany w treści niniejszego pisma zapis art. 27a ust. 3 ustawy updof w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2002 roku (tj. zasada, iż kwota, o którą zmniejsza się podatek z tytułu wydatków ponoszonych w związku z gromadzeniem oszczędności w kasie mieszkaniowej, nie może przekroczyć za rok podatkowy 30% tych wydatków, nie więcej jednak niż 6% kwoty, o której mowa w art. 27a ust. 2 ustawy) oraz wynikająca z art. 4 ust. 3 ustawy z 21 listopada 2001 r. zasada, że prawo do odliczenia od podatku po 1 stycznia 2002 roku dalszych kwot wpłacanych oszczędności przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie wskazują, że limit odliczeń z tytułu kasy mieszkaniowej na 2005 rok wynosi 11.340,00 zł.

W kwestii określenia limitu przedmiotowych odliczeń na 2006 rok, Naczelnik tutejszego Organu zauważa, iż wysokość tych odliczeń uzależniona jest od wielkości wskaźnika przeliczeniowego 1 m2 powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczenia premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy, tj. w tym wypadku za III kwartał 2005 roku. W związku z faktem, iż ustawa updof zawiera w swej treści przepisy, które nie pozwalają na zmniejszenie ustalonego na określonym poziomie limitu odliczeń z tytułu kasy mieszkaniowej, dopuszcza natomiast możliwość zwiększenia się tej kwoty (jako skutek ewentualnego podwyższenia wskaźnika przeliczeniowego 1 m2 powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego), w momencie sporządzania niniejszej interpretacji nie jest możliwe udzielenie informacji na temat limitu obowiązującego łącznie na lata 1992-2006.

Powyższa interpretacja:

- dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę, traci swoją moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących;
- nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej.

Pouczenie:

Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego Kraków-Śródmieście w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia.