Interpretacja Urzędu Skarbowego w Malborku
DFII-JK/415-8/05
z 1 kwietnia 2005 r.

 

Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji

Interpretacje podatkowe
 

Rodzaj dokumentu
postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego
Sygnatura
DFII-JK/415-8/05
Data
2005.04.01



Autor
Urząd Skarbowy w Malborku


Temat
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Źródła przychodów --> Przychody z działalności gospodarczej


Słowa kluczowe
umowa komisu
wystawca faktury


Pytanie podatnika
Kto w przypadku gdy umowy komisu są zawierane z osobami nie będącymi podatnikami podatku VAT ma wystawić fakturę VAT, stanowiacą podstawę obnizenia podatku należnego o podatek naliczony?


P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (jt. Dz. U. Nr 8, poz. 60) po rozpatrzeniu wniosku ... z dnia 31 stycznia 2005 r. uzupełnionego w dniu 14 lutego 2005 r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie dokumentowania zapisów w podatkowej księdze przychodów i rozchodów.

stwierdzam, że:

stanowisko przedstawione w tym wniosku nie jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

UZASADNIENIE

W dniu 31 stycznia 2005 r. Podatnik zwrócił się z wnioskiem o wydanie pisemnej informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w jego indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani postępowanie przed sądem administracyjnym, który uzupełnionego w dniu 14 lutego 2005 r.

Pan ... jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Prowadzi działalność w zakresie: ... . Podatnik rozszerza dotychczasową działalność o sprzedaż komisową. Umowy komisu będą zawierane z osobami, które nie są podatnikami podatku od towarów i usług, a więc nie będą mogły wystawiać faktur VAT.

W związku z powyższym Pan ... uważa, że fakturę dokumentującą nabycie tych towarów powinien wystawić komisant (a więc sam Podatnik) w oparciu o umowę komisu.

Podatnik zajmując własne stanowisko w sprawie podaje, że faktura wystawiona przez komisanta w przypadku przyjmowania w komis towarów używanych od osób, które nie są podatnikami podatku od towarów i usług będzie wiarygodna na tyle, aby stanowiła ona podstawę dokonywania zapisów w podatkowej księdze przychodów i rozchodów.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Malborku po rozpatrzeniu przedmiotowego wniosku informuje jak niżej:

Zgodnie z § 12 ust. 1 rozporządzenia z dnia 26 sierpnia 2003 r. (Dz. U. Nr 152, poz. 1475 z 2003 r. z późn. zm.) zapisy w księdze dokonywane są w języku polskim i w walucie polskiej w sposób staranny, czytelny i trwały, na podstawie prawidłowych i rzetelnych dowodów.

Podstawą zapisów w księdze są dowody księgowe, którymi są faktury VAT, w szczególności faktury VAT marża, faktury VAT MP, dokumenty celne, rachunki oraz faktury korygujące i noty korygujące, zwane dalej „fakturami”, odpowiadające warunkom określonym w odrębnych przepisach (§ 12 ust. 3 pkt. 1 ww. rozporządzenia).

Wydanie towaru w ramach umowy komisu (w podatku od towarów i usług) traktowane jest po 01 maja 2004 r. jako dostawa towaru: pomiędzy komitentem i komisantem oraz komisantem a osobą trzecią (nabywcą). Począwszy od 01 maja 2004 r., faktury dokumentujące dostawy w ramach umowy komisu wystawia się na zasadach i w terminach analogicznych jak dla faktur dokumentujących zwykłą sprzedaż. Zgodnie z art. 106 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z 2004 r. z późn. zm.) podatnicy o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2,4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16.

Komitent wystawia fakturę dokumentującą wydanie towaru komisantowi, a komisant osobie trzeciej (nabywcy) – pod warunkiem, że komitent jest uprawniony do wystawiana faktur VAT, tj. czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (art. 15 ust. 1 ww. ustawy). W myśl tego przepisu, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Termin wystawienia powyższych faktur określony jest zgodnie z zasadą ogólną wynikająca z § 16 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiana faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 971 z 2004 r.)., który stanowi, że fakturę wystawia się nie później niż siódmego dnia od wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem § 17 i § 18.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że firma: ... poszerza działalność o handel towarami używanymi nabywanymi od osób fizycznych nie prowadzących działalności gospodarczej na podstawie umowy komisu oraz dokonywać będzie sprzedaży towarów używanych we własnym imieniu. Pan ...i, w świetle przedstawionych powyżej przepisów nie jest uprawniony jako komisant do wystawiana sam sobie faktur VAT dokumentujących transakcje zawarte z komitentem nie będącym podatnikiem podatku od towarów i usług. Wydanie towaru w tym wypadku udokumentowane będzie jedynie przez umowę komisu a obok umowy komisu mogą być takie dokumenty jak dowód przyjęcia towaru przez komisanta. W powyższym przypadku nie może być wystawiona faktura VAT dokumentująca powyższe transakcje.

Wobec powyższego faktura VAT wystawiona przez nabywcę towarów i dokumentująca nabycie towarów nie może stanowić podstawy zapisów w podatkowej księdze przychodów i rozchodów.

W zakresie podatku dochodowego przyjęcie towaru w komis nie powoduje powstania kosztów uzyskania przychodów z tytułu nabycia, ponieważ komisant nie ponosi żadnych wydatków z tego tytułu, gdyż faktycznie tego towaru nie nabywa. Przychodem może, więc być tylko część kwoty należnej, którą nabywca uiszcza za nabycie towaru. Tą kwotą należną komisantowi może być tylko prowizja komisowa.

Kwotę należną uzyskanej w danym miesiącu prowizji pomniejszonej o podatek od towarów i usług ze sprzedaży komisowej należy wpisać do księgi przychodów i rozchodów jako przychód.

Obowiązek podatkowy w podatku dochodowym powstaje w momencie sprzedaży towaru, ponieważ komitentowi przysługuje należność za sprzedany towar, a komisantowi należna prowizja z tytułu wykonania zobowiązania umownego. Podstawą opodatkowania u komisanta będzie kwota prowizji zmniejszona o kwotę podatku VAT od tej prowizji.

Przyjęty przez komisanta od komitenta towar w celu sprzedaży na warunkach umowy komisu pozostaje nadal własnością komitenta, aż do czasu sprzedaży go nabywcy.

U komisanta jest on towarem obcym - obcym składnikiem majątku.

Przepis § 28 ust. 3 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 roku w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. Nr 152, poz. 1475 z 2003 r. z późn. zm.) stanowi, że spis natury powinien również obejmować towary obce znajdujące się w zakładzie podatnika, lecz nie podlegają one wycenie, wystarczające jest ilościowe ich ujęcie w spisie towarów z podaniem, czyją stanowią własność.

Towar ten nie podlega zaewidencjonowaniu jako koszt w podatkowej księdze przychodów i rozchodów. Po sprzedaży przychodem komisanta będzie jedynie kwota prowizji lub inne wynagrodzenie za wykonanie usługi.



doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.

Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Dołącz do zarejestrowanych użytkowników i korzystaj wygodnie z epodatnik.pl.   Rejestracja jest prosta, szybka i bezpłatna.

Reklama

Przejrzyj zasięgi serwisu epodatnik.pl od dnia jego uruchomienia. Zobacz profil przeciętnego użytkownika serwisu. Sprawdź szczegółowe dane naszej bazy mailingowej. Poznaj dostępne formy reklamy: display, mailing, artykuły sponsorowane, patronaty, reklama w aktywnych formularzach excel.

czytaj

O nas

epodatnik.pl to źródło aktualnej i rzetelnej informacji podatkowej. epodatnik.pl to jednak przede wszystkim źródło niezależne. Niezależne w poglądach od aparatu skarbowego, od wymiaru sprawiedliwości, od inwestorów kapitałowych, od prasowego mainstreamu.

czytaj

Regulamin

Publikacje mają charakter informacyjny. Wydawca dołoży starań, aby informacje prezentowane w serwisie były rzetelne i aktualne. Treści prezentowane w serwisie stanowią wyraz przekonań autorów publikacji, a nie źródło prawa czy urzędowo obowiązujących jego interpretacji.

czytaj