Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Poznaniu działając na podstawie art. 14 a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku – Ordynacja podatkowa (tekst jednolity – Dz.U.z 2005r. Nr 8, poz. 60 ) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 21.03.2005r.Podatnika Pana xxx zamieszkałego xxx NIP xxx w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych stwierdza ,iż przedstawione we wniosku stanowisko dotyczące możliwości wystawiania faktur za najem lokalu i gromadzenia kosztów przez jednego ze współwłaścicieli oraz samodzielnego opodatkowania każdego z nich jest prawidłowe.

U z a s a d n i e n i e

Podatnik jest współwłaścicielem nieruchomości - budynku który ma być wynajęty jako lokal użytkowy do prowadzenia działalności gospodarczej – sklepu.

Uzyskany przychód z tego tytułu oboje współwłaściciele zamierzają opodatkować w formie zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodów ewidencjonowanych wg stawki 8,5 % .

Podatnik nie prowadzi działalności gospodarczej , natomiast współwłaściciel prowadzi firmę budowlaną, będąc opodatkowanym na ryczałcie od przychodów ewidencjonowanych.

Współwłaściciele sporządzili akt notarialny w którym Pan xxx upoważnił współwłaściciela do występowania w jego imieniu w sprawach dotyczących przedmiotowego najmu lokalu.

W związku z powyższym podatnik zwraca się z zapytaniem ,czy współwłaściciel nieruchomości mając pełnomocnictwo do występowania w sprawach najmu drugiego współwłaściciela może być wystawcą faktur za cały najem, gromadzić koszty i na koniec miesiąca po rozliczeniu powstałego przychodu w całości przekazać informacje o jego udziale drugiemu właścicielowi nieruchomości który swoją część ( połowę ) opodatkuje samodzielnie na podstawie wcześniej złożonego oświadczenia do urzędu skarbowego ?

Zdaniem podatnika współwłaściciel mając pełnomocnictwo do występowania w sprawach najmu drugiego współwłaściciela, może wystawiać faktury na rzecz najemcy od całości przychodu i informacje o wysokości dochodu z najmu przekazywać drugiemu współwłaścicielowi w celu opodatkowania jego części najmu.

W myśl art. 2 ust. 1a ustawy z dnia 20 listopada 1998r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne / Dz.U.Nr 144 poz. 930 z późn. zm./ osoby fizyczne osiągające przychody z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, jeżeli umowy te nie są zawierane w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, mogą opłacać ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.”

Podstawę opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym z tytułu najmu stanowi przychód a nie dochód , bowiem zgodnie z art. 12 ust. 2 wyżej wymienionej ustawy , podatek zryczałtowany pobiera się bez pomniejszenia przychodu o koszty uzyskania .

Jeżeli wynajmującym jest dwóch współwłaścicieli, to faktura za najem lokalu użytkowego winna być wystawiona na całość należnego czynszu.

Podatnik wprawdzie nie zadał pytania o podstawę opodatkowania jednakże przestawiając własne stanowisko w sprawie użył pojęcia dochód.

Z użytego sformułowania ...” informowania pozostałych wspólników o dochodzie z najmu w ich części do opodatkowania “ można odnieść wrażenie, iż podatnik zamierza opodatkować nie przychód lecz dochód tj.przychód pomniejszony o koszty.

Takie rozumowanie jest nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 a ,w/w. ustawy, przychodem z najmu są otrzymane lub pozostawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.

Jak wynika z powyższego przepisu w przypadku wybrania przez podatnika zryczałtowanej formy opodatkowania przychodem z tytułu najmu jest otrzymana lub postawiona do dyspozycji wynajmującego kwota wynikająca z zawartej pomiędzy stronami stosownej umowy w której określona zostaje wysokość czynszu.

Czynsz ten stanowi przychód w pełnej wysokości bez odliczenia jakichkolwiek kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów podatkowych.

Podstawą ustalenia wysokości zryczałtowanego podatku dochodowego stanowią otrzymane przychody określone proporcjonalnie do prawa udziału we współwłasności odrębnie u każdego podatnika.

Jednakże po stronie wynajmującego muszą zaistnieć przesłanki określone w cytowanym wyżej art. 6 ust. 1 a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodwym, czyli należności z tytułu czynszu muszą zostać otrzymane lub pozostawione do dyspozycji wynajmującego.

Zgodnie z art. 12 ust.1 pkt 3 powołanej wyżej ustawy ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z najmu wynosi : 8,5 % od przychodów nie przekraczających równowartości w złotych 4000 euro czyli do 17.514,80 zł, od nadwyżki ponad tę kwotę ryczałt wynosi 20 % przychodów.

W przypadku gdy wynajmującym jest kilku współwłaścicieli ponoszenie kosztów dokumentować może jeden z nich

Ma to jednakże wpływ wyłącznie na wzajemne rozliczenia gdyż jak wykazano powyżej podstawę opodatkowania stanowi przychód a nie dochód.