Interpretacja Izby Skarbowej w Warszawie Ośrodek Zamiejscowy w Radomiu
1463/WD/4117/2/3/247/05/EW
z 3 listopada 2005 r.

 

Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji

Interpretacje podatkowe
 

Rodzaj dokumentu
decyzja w sprawie interpretacji prawa podatkowego
Sygnatura
1463/WD/4117/2/3/247/05/EW
Data
2005.11.03



Autor
Izba Skarbowa w Warszawie Ośrodek Zamiejscowy w Radomiu


Temat
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Koszty uzyskania przychodów --> Pojęcie i wysokość kosztów uzyskania przychodów


Słowa kluczowe
amortyzacja liniowa
stawka indywidualna
ulepszenie


Pytanie podatnika
Czy po zmodernizowaniu używanego środka trwałego pierwotnie ustalona indywidualna stawka amortyzacji (33,33%) ulegnie zmianie , jeżeli kwota ulepszenia powyższego środka trwałego przekroczy 3.500zł a wartość początkowa przekroczy 50.000zł ?.



D E C Y Z J A

Na podstawie art. 14b § 5 pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity w Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn.zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie uchyla z urzędu postanowienie Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w Radomiu z dnia 22.06.2005r. Znak: 1425/033/415/12/2005/MB postanawiające uznać za nieprawidłowe stanowisko Pana....... w sprawie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie i stwierdza, że stanowisko Podatnika zawarte we wniosku z dnia 05.04.2005r. uzupełnionym w dniu 07.06.2005r. jest prawidłowe.


U Z A S A D N I E N I E


Z przedstawionego przez Podatnika we wniosku z dnia 05.04.2005r. uzupełnionym pismem z dnia 07.06.2005r. stanu faktycznego wynika, że w ewidencji środków trwałych podatnika znajduje się środek trwały o numerze KŚT 485 zakupiony jako środek używany.

Przed wprowadzeniem w/w środka trwałego do ewidencji środków trwałych ustalono indywidualną metodę amortyzacji i zgodnie z art. 22j ust. 1 pkt 1 lit. „b” okres amortyzacji na 36 miesięcy.
Pan .......... wystąpił do Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w Radomiu z zapytaniem, czy po zmodernizowaniu używanego środka trwałego o wartości początkowej 47.000 zł pierwotnie ustalona indywidualna stawka amortyzacji (33,33%) ulegnie zmianie, jeżeli kwota ulepszenia powyższego środka trwałego przekroczy 3500 zł, a wartość początkowa przekroczy 50.000 zł.

Zdaniem Podatnika w przedmiotowej sprawie powinien mieć zastosowanie art. 22h ust. 2, który stanowi, że wybraną pierwotnie, tj. przed wprowadzeniem środka trwałego do ewidencji, metodę stosuje się do pełnego zamortyzowania danego środka. Zatem według Podatnika nie powinien zmieniać w trakcie roku stawki amortyzacyjnej a pierwotnie ustaloną stawkę 33,33% stosować do końca amortyzacji.

W dniu 22.06.2005r. Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Radomiu wydał postanowienie Nr 1425/033/415/12/2005/MB w którym stwierdził, że stanowisko Pana......wyrażone we wniosku z dnia 05.04.2005r. jest nieprawidłowe.

Organ pierwszej instancji wskazał, iż zgodnie z art. 22j ust. 1 pkt 1 lit. b i c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r. nr 14, poz. 176 z późn.zm.) podatnicy mogą indywidualnie ustalić stawki amortyzacyjne dla używanych lub ulepszanych środków trwałych, po raz pierwszy wprowadzonych do ewidencji danego podatnika z tym, że okres amortyzacji nie może być krótszy niż :

  1. 36 miesięcy – gdy wartość początkowa jest wyższa od 25.000 zł i nie przekracza 50.000 zł,
  2. 60 miesięcy –w pozostałych przypadkach.

W związku z tym, że w przedmiotowej sprawie wartość środków trwałych mieściła się w przedziale 25.000 – 50.000 zł Podatnik ustalił okres amortyzacji na 36 miesięcy.

Zdaniem Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w Radomiu ponieważ w wyniku ulepszenia wartości środka trwałego wzrosła powyżej 50.000 zł w/w przepis obliguje Podatnika do zmiany okresu amortyzacji z 36 miesięcy na 60 miesięcy.

Powyższe według organu pierwszej instancji nie spowoduje naruszenia art. 22h ust. 2 w/w ustawy o podatku dochodowym ponieważ wybrana przez Podatnika metoda amortyzacji nie zmieni się, a jedynie w ramach tej samej metody zmieni się stawka amortyzacji i w konsekwencji wydłuży się okres amortyzacji.

Natomiast co do daty powiększenia wartości początkowej tak ulepszonego środka trwałego i w konsekwencji dokonywania odpisów amortyzacyjnych organ pierwszej instancji wskazał, że zastosowanie ma podstawowa zasada dokonywania odpisów amortyzacyjnych zawarta w art. 22h ust. 1 pkt 1 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym podwyższoną wartość początkową tego środka trwałego wprowadzono do ewidencji.

Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie po przeanalizowaniu wniosku Pana........ z dnia 05.04.2005r. uzupełnionego pismem z dnia 07.06.2005r. oraz w/w postanowienia Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w Radomiu z dnia 22.06.2005r. stwierdza co następuje :

W świetle art. 22j ust. 1 pkt 1 lit. „b” o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity w Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn.zm.) podatnicy z zastrzeżeniem art. 22l, mogą indywidualnie ustalić stawki amortyzacyjne dla używanych lub ulepszonych środków trwałych, po raz pierwszy wprowadzonych do ewidencji danego podatnika, z tym że okres amortyzacji nie może być krótszy niż 36 miesięcy – gdy ich wartość początkowa jest wyższa od 25.000 zł i nie przekracza 50.000 zł.

Zgodnie z art. 22g ust. 1 pkt 1 w/w ustawy za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych z uwzględnieniem ust. 2-18 uważa się w razie nabycia w drodze kupna – cenę ich nabycia.

W świetle art. 22g ust. 17 wydatki na ulepszenie środków trwałych przewyższające 3500 zł zwiększają wartość początkową środków trwałych.

Mając na uwadze powyższe oraz brzmienie art. 22h ust. 1 pkt 1 i ust. 2 w/w ustawy o podatku dochodowym, podatnicy jeszcze przed rozpoczęciem amortyzacji dokonują wyboru jednej z metod amortyzacji, o których mowa w art. 22i-22k, stosując wybrany sposób, a więc i stawkę amortyzacji do momentu pełnego zamortyzowania danego środka trwałego.

Cytowana wyżej ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera żadnej regulacji, z której wynikałaby konieczność zmiany stawki amortyzacji w przypadku ulepszenia środka trwałego co wskazuje, iż wszelkie decyzje dotyczące amortyzacji danego środka trwałego należy podjąć jeszcze przed rozpoczęciem dokonywania odpisów amortyzacyjnych.

W świetle powyższego Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie uważa za prawidłowe stanowisko Pana.......zawarte we wniosku z dnia 05.04.2005r., iż w przedmiotowej sprawie ma zastosowanie art. 22h ust. 2 i ustaloną przed wprowadzeniem środka trwałego do ewidencji środków trwałych stawkę w wysokości 33,33% dla używanego środka trwałego należy stosować do momentu pełnego zamortyzowania danego środka trwałego.

Zgodnie z art. 14b § 5 pkt 2 ustawy z dnia 29.08.1997r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity w Dz.U. z 2005r. nr 8, poz. 60 z późn.zm.) organ odwoławczy w drodze decyzji z urzędu zmienia albo uchyla postanowienie, o którym mowa w art. 14a § 4 tej ustawy, m.in. jeżeli rażąco narusza ono prawo. Rażącym naruszeniem prawa jest naruszenie oczywiste, gdy rozstrzygnięcie organu pierwszej instancji jest ewidentnie sprzeczne z wyraźnym lub nie budzącym wątpliwości przepisem prawnym.

Zgodnie z regulacją art. 14b § 5 Ordynacji podatkowej zmiana lub uchylenie postanowienia organu pierwszej instancji wywiera skutek począwszy od rozliczenia podatku za miesiąc następujący po miesiącu, w którym decyzja została doręczona podatnikowi, a gdy zmiana lub uchylenie postanowienia dotyczy podatków rozliczanych za rok podatkowy – począwszy od rozliczenia podatku za rok następujący po roku, w którym decyzja została doręczona podatnikowi.

Niniejsza decyzja wydana została na podstawie stanu prawnego, obowiązującego na dzień złożenia wniosku przez Stronę.

W związku z tym, że postanowienie Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w Radomiu rażąco narusza prawo – należało orzec jak w sentencji.

Niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast organy podatkowe i organy kontroli skarbowej – do czasu jej zmiany lub uchylenia (art. 14b § 1 i 2 Ordynacji podatkowej).

Od niniejszej decyzji stosownie do art. 220 § 1, art. 221 i art. 223 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej Stronie przysługuje prawo wniesienia odwołania do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie Ośrodek Zamiejscowy w Radomiu, 26-600 Radom, ul. Struga 26/28 w terminie 14 dni od daty doręczenia decyzji.



doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.

Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Dołącz do zarejestrowanych użytkowników i korzystaj wygodnie z epodatnik.pl.   Rejestracja jest prosta, szybka i bezpłatna.

Reklama

Przejrzyj zasięgi serwisu epodatnik.pl od dnia jego uruchomienia. Zobacz profil przeciętnego użytkownika serwisu. Sprawdź szczegółowe dane naszej bazy mailingowej. Poznaj dostępne formy reklamy: display, mailing, artykuły sponsorowane, patronaty, reklama w aktywnych formularzach excel.

czytaj

O nas

epodatnik.pl to źródło aktualnej i rzetelnej informacji podatkowej. epodatnik.pl to jednak przede wszystkim źródło niezależne. Niezależne w poglądach od aparatu skarbowego, od wymiaru sprawiedliwości, od inwestorów kapitałowych, od prasowego mainstreamu.

czytaj

Regulamin

Publikacje mają charakter informacyjny. Wydawca dołoży starań, aby informacje prezentowane w serwisie były rzetelne i aktualne. Treści prezentowane w serwisie stanowią wyraz przekonań autorów publikacji, a nie źródło prawa czy urzędowo obowiązujących jego interpretacji.

czytaj