Interpretacja Podkarpackiego Urzędu Skarbowego
PUS.II/443/148/2005/RR
z 25 października 2005 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego
Sygnatura
PUS.II/443/148/2005/RR
Data
2005.10.25
Autor
Podkarpacki Urząd Skarbowy
Temat
Podatek od towarów i usług --> Podstawa opodatkowania --> Podstawa opodatkowania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów
Podatek od towarów i usług --> Dokumentacja --> Faktury --> Wystawianie faktury
Słowa kluczowe
faktura korygująca
faktura wewnętrzna
kurs waluty
nabycie wewnątrzwspólnotowe
skonto
waluta obca
Pytanie podatnika
Pytanie podatnika dotyczy możliwości dokonania pomniejszenia podstawy opodatkowania z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia o otrzymane skonto w stanie prawnym obowiązującym do dnia 31.05.2005 r.
Działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (j. t. Dz. U. z 2005 Nr 8, poz. 60 ze zm.), art. 31 ust. 1 i 3, art. 106 ust. 7 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), § 28 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 971), § 37 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 31.08.2005 r., znak L.dz.1066/05 (data wpływu 01.09.2005 r.), uzupełnionego pismem z dnia 19.10.2005 r., znak L.dz.1373/05 (data wpływu 20.10.2005 r.), w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług - Naczelnik Podkarpackiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie postanawia uznać, że w przedstawionym stanie faktycznym stanowisko zawarte we wniosku dotyczące możliwości dokonania pomniejszenia podstawy opodatkowania z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia o otrzymane skonto w stanie prawnym obowiązującym do dnia 31.05.2005 r. jest prawidłowe. W dniu 1.09.2005 r. Spółka "B." złożyła do tut. organu podatkowego wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji zastosowania przepisów ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług, w zakresie uwzględnienia skonta w podstawie opodatkowania w wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów przedstawiając następujący stan faktyczny - "niektórzy dostawcy dopuszczają możliwość zmniejszenia sumy należności za zakupione przez nas wyroby w razie zapłaty należności gotówką lub zapłaty do określonego terminu, np. w ciągu 14 dni lub innej indywidualnie wskazanej daty. Skonto potrącamy na podstawie zapisów na fakturach dostawców, ustaleń w umowach, każdorazowej zgody potwierdzonej korespondencją - fax, poczta elektroniczna." Pytanie podatnika dotyczy możliwości dokonania pomniejszenia podstawy opodatkowania z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia o otrzymane skonto w stanie prawnym obowiązującym do dnia 31.05.2005 r. Podatnik w swoim wniosku przedstawił następujące stanowisko - "Skonto utożsamiane z opustem czy rabatem powinno pomniejszać podstawę opodatkowania z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia. Podstawą opodatkowania jest bowiem kwota, jaką nabywający jest zobowiązany zapłacić. W związku z tym:
Biorąc pod uwagę stan faktyczny przedstawiony w treści złożonego przez Podatnika wniosku, tut. organ podatkowy informuje, że zgodnie z art. 31 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) - zwanej dalej ustawą w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01.06.2005 r., podstawą opodatkowania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów jest kwota, jaką nabywający jest obowiązany zapłacić. Podstawa opodatkowania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów obejmuje:
Należy przyjąć, iż kwota którą nabywca jest obowiązany zapłacić oznacza pełną wartość należnego świadczenia. Zgodnie z art. 31 ust. 3 ustawy podstawa opodatkowania, o której mowa w ust. 1, nie obejmuje rabatów za zapłatę z góry, upustów i zwrotów kwot z tytułu dokonanego nabycia udzielonych podmiotowi dokonującemu wewnątrzwspólnotowego nabycia. W myśl art. 106 ust. 7 ustawy, w przypadku czynności wymienionych w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca oraz importu usług wystawiane są faktury wewnętrzne; za dany okres rozliczeniowy podatnik może wystawić jedną fakturę dokumentującą te czynności dokonane w tym okresie. W przypadku, gdy dostawca zagraniczny nie wystawia faktury korygującej pomimo udzielania Spółce skonta, wówczas zgodnie z art. 31 ust. 3 ustawy, podstawą opodatkowania jest kwota, jaką nabywca jest zobowiązany zapłacić, tj. kwota pomniejszona o ww. rabaty, opusty i zwrot kwot z tytułu dokonanego nabycia udzielonych podmiotowi dokonującemu wewnątrzwspólnotowego nabycia. Zatem mając powyższe na uwadze podstawą opodatkowania jest faktyczne zobowiązanie nabywcy wobec sprzedawcy. Na podstawie § 28 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 971)- obowiązującego przed dniem 1.06.2005 r., przepis § 19 ust. 5 ww. rozporządzenia, zgodnie z którym nabywca otrzymujący fakturę korygującą jest obowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za miesiąc, w którym tę fakturę otrzymał, a w przypadku nabywców, o których mowa w art. 99 ust. 2 i 3 ustawy - w rozliczeniu za kwartał, w którym tę fakturę otrzymali, stosuje się odpowiednio do faktur wewnętrznych, o których mowa w art. 106 ust. 7 ustawy. Spółka, w razie uzyskania skonta od dostawcy z kraju UE, powinna w miesiącu otrzymania faktury korygującej od takiego dostawcy wystawić fakturę korygującą do faktury wewnętrznej dokumentującej wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów. Skorygowana faktura wewnętrzna powinna być następnie ujęta w rozliczeniu za okres, w którym została wystawiona. W § 37 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.), uregulowano sposób przeliczania kwot wykazanych na fakturach, w sytuacji, gdy kwoty te wykazane są w walutach obcych. Przepis ten stanowi, że kwoty wyrażone w walucie obcej wykazywane na fakturze przelicza się na złote według wyliczonego i ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski bieżącego kursu średniego waluty obcej na dzień wystawienia faktury, jeżeli faktura jest wystawiana w terminie, w którym podatnik obowiązany jest do jej wystawienia. Przepisy ww. stosuje się odpowiednio do przeliczania kwot wykazywanych na fakturze wystawionej przez podatnika podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze, jeżeli dokumentują one czynności, które u podatnika stanowią: wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, dostawę towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca lub import usług. Wobec powyższego w przedmiotowej sprawie należy stosować kurs z dnia wystawienia przez dostawcę faktury pierwotnej. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.