Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), art. 22 ust. 1a ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 30.08.2005 r. (data wpływu do tut. Urzędu 1.09.2005 r.) w sprawie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Tarnobrzegu postanawia uznać, że stanowisko przedstawione przez pana w powyższym wniosku jest nieprawidłowe.

W dniu 1.09.2005 r. do tut. organu podatkowego wpłynął pana wniosek o udzielenie interpretacji w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, dotyczących kursu wyceny rozchodu waluty obcej z kasy walutowej tytułem zaliczki pracownika oraz zapłaty rachunków poza granicami kraju. W sprawie tej nie jest prowadzone postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani postępowanie przed sądem administracyjnym. Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym prowadzi pan działalność gospodarczą - usługi transportowe w kraju i zagranicą. Posiada pan trzy rachunki bankowe złotówkowe oraz dwa walutowe (w euro i USD), na które wpływają należności za wykonane usługi od kontrahentów zagranicznych (w euro i USD). Firma dokonuje przelewów (przewalutowania) z rachunków walutowych na złotówkowe. Kierowcy firmy będąc w trasie dokonują płatności gotówką w walutach obcych za rachunki wystawione za granicą w czasie odbywania podróży służbowej. Opodatkowany jest pan na zasadach ogólnych i prowadzi pan księgi rachunkowe. Pytanie pana brzmi:

1. według jakiego kursu należy wycenić rozchód waluty obcej z kasy walutowej tytułem zaliczki pracownika,
2. czy powstają ewentualne różnice kursowe podatkowe w sytuacji zapłaty rachunku wyrażonego w walucie obcej np. za zakupione paliwo za granicą walutą z pobranej zaliczki, jeśli kurs waluty z dnia pobrania zaliczki jest różny od kursu waluty, ustalonego do wyceny rachunku wyrażonego w walucie obcej,
3. co w sytuacji, gdy pracownik dokona wymiany danej waluty na inną, którą ureguluje zobowiązanie oraz jak wówczas liczyć ewentualne różnice kursowe.

Według pana rozchód waluty z kasy walutowej tytułem pobranej zaliczki należy wycenić według kursu średniego NBP na dzień przeprowadzenia operacji. Jednocześnie uważa pan, że powstają różnice kursowe podatkowe w sytuacji, kiedy wystawiony rachunek w walucie obcej wyceniany jest według kursu średniego NBP z dnia zarachowania, a zapłata następuje według kursu średniego NBP z dnia pobrania waluty.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Tarnobrzegu stwierdza, że stanowisko pana w powyższej sprawie jest nieprawidłowe.

W przypadku pierwszego pytania - zasady oraz warunki ustalania należności przysługujących pracownikowi za odbycie podróży służbowej poza granicami kraju reguluje rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 19.12.2002 r. (Dz. U. Nr 236, poz. 1991). Zgodnie z § 13 ust. 1 tego rozporządzenia pracownik otrzymuje zaliczkę w walucie obcej na niezbędne koszty podróży i pobytu poza granicami kraju. Jeśli chodzi o zastosowanie odpowiedniego kursu walutowego, to brak jest w tym zakresie szczegółowych regulacji prawnych. Zatem rozchód walut z kasy walutowej należy wycenić zgodnie z przyjętą w danej jednostce metodą wyceny środków w kasie dewizowej. Należy zaznaczyć, że operacja wypłaty zaliczki w walucie obcej z kasy walutowej odbywa się bez jej faktycznego wydatkowania, następuje tylko przesunięcie środków pieniężnych z kasy dla pracownika. Nie powstają tu zatem różnice kursowe podatkowe.

Odnośnie pytania drugiego - w sytuacji zapłaty za rachunek w walucie obcej z pobranej zaliczki mamy do czynienia z różnicami kursowymi kosztowymi od własnych środków pieniężnych i reguluje to art. 22 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jeżeli zatem poniesiony został wydatek (zakup paliwa) zapłacony własną walutą obcą otrzymaną jako należność od kontrahentów i następnie pobraną przez pracownika jako zaliczka, to wystąpi różnica kursowa (dodatnia lub ujemna) ustalona jako wynik następującego działania: wartość waluty, którą zapłacono zobowiązanie według kursu kupna walut z dnia ich otrzymania, ogłaszanego przez bank, z którego usług korzystał podatnik minus wartość waluty obcej obliczona przy zastosowaniu kursu sprzedaży walut z dnia faktycznej zapłaty (za rachunek). Oczywiście sam rachunek (np. za paliwo) jako wydatek poniesiony w walucie obcej, zgodnie z art. 22 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlega przeliczeniu na złote według kursu średniego NBP z dnia poniesienia kosztu (przy założeniu, że data poniesienia wydatku i zapłaty jest taka sama).

Odnośnie zapytania trzeciego występuje analogiczna sytuacja jak w pytaniu drugim, zatem należy postępować podobnie jak w sytuacji przedstawionej powyżej.