Interpretacja Drugiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku
PF/415-59S.S./II/06
z 24 marca 2006 r.

 

Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji

Interpretacje podatkowe
 

Rodzaj dokumentu
postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego
Sygnatura
PF/415-59S.S./II/06
Data
2006.03.24



Autor
Drugi Urząd Skarbowy w Gdańsku


Temat
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Koszty uzyskania przychodów --> Pojęcie i wysokość kosztów uzyskania przychodów


Słowa kluczowe
adwokat
działalność gospodarcza
koszty uzyskania przychodów
podatek dochodowy
potrącalność kosztów


Pytanie podatnika
Czy opłatę wpisową do Okręgowej Rady Adwokackiej za wpis na listę adwokacką, dokonaną przed rozpoczęciem działalności można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów?


POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § l i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. Nr 8 z 2005r., póz. 60 z późn. zm.) po rozpatrzeniu wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, w sprawie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej - Kancelarii Adwokackiej opłaty dokonanej przed jej rozpoczęciem na rzecz Okręgowej Rady Adwokackiej za wpis na listę adwokacką,

stwierdzam, że:

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

Uzasadnienie

Podatnik w dniu 01.02.2006r. rozpoczął prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług prawniczych - Kancelaria Adwokacka. Rozpoczęcie działalności polegającej na prowadzeniu praktyki adwokackiej uzależnione jest od uzyskania ostatecznego wpisu na listę adwokatów prowadzoną przez Okręgową Radę Adwokacką oraz od złożenia ślubowania przed Dziekanem Rady. Po uzyskaniu wpisu na listę adwokatów podatnik został poinformowany, iż warunkiem dopuszczenia do złożenia ślubowania, a tym samym podjęcia działalności, jest uiszczenie opłaty wpisowej ustalonej przez Okręgową Radę Adwokacką w kwocie 5.394,60zł. Opłatę tą podatnik uiścił w dniu 23.01.2006r.

Zdaniem podatnika, poniesiony koszt w postaci opłaty wpisowej stanowi wydatek niezbędny do podjęcia działalności, a tym samym do uzyskania przychodu, wobec czego zamierza On zaliczyć uiszczoną opłatę wpisową w kwocie 5.394,60zł do kosztów uzyskania przychodu w miesiącu lutym 2006r.

Pojęcie kosztu określone zostało w treści art. 22 ust. l ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, póz. 176 z późn. zm.) który stanowi że, kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy. Jak wynika z powyższego przepisu decydującym dla uznania danego wydatku za koszt podatkowy jest zaistnienie łącznie dwóch przesłanek: aby uznać dany wydatek za koszt podatkowy musi on być poniesiony w celu uzyskania przychodu podatkowego, oraz nie może to być koszt wymieniony w zamkniętym katalogu negatywnym, nie uznawanym ustawowo za koszt podatkowy. Sformułowana w tym przepisie definicja oznacza w praktyce, iż kosztami uzyskania przychodów są wszelkie koszty, a więc bezpośrednio i pośrednio związane z uzyskiwaniem przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ust. l powołanej wyżej ustawy. Jednakże, aby dany wydatek mógł zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, podatnik musi wykazać jego związek z prowadzoną działalnością oraz to, że jego poniesienie miało lub mogło mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu. Wydatek ten powinien być racjonalny i gospodarczo uzasadniony. Ustawodawca wiąże koszty uzyskania przychodów z celem ich poniesienia, jakim jest osiągnięcie przychodów. Cel ten musi być widoczny, a poniesione wydatki powinny go bezpośrednio realizować lub co najmniej go zakładać jako realny.

Definiując koszty uzyskania przychodów, ustawodawca nie określił rozpiętości czasowej pomiędzy poniesionymi wydatkami a osiągniętym przychodem. Użyty w przepisie art. 22 ust. l powołanej ustawy o podatku dochodowym zwrot "w celu osiągnięcia przychodów" należy rozumieć w ten sposób, iż decydujący jest moment osiągnięcia przychodu dla przypisania wydatkowi kosztowego charakteru dla celów podatkowych. Chodzi tu o wydatki odnoszące się do przychodów danego roku podatkowego. Przez koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów należy rozumieć takie wydatki podatnika, które prowadzą do osiągnięcia przychodów oraz dotyczą przychodów otrzymanych lub należnych w danym roku. Wobec tego są to wydatki związane z już istniejącym źródłem przychodów, a nie z tworzeniem nowych źródeł przychodów.

Potrącalność kosztów w czasie ustawodawca uregulował w art. 22 ust. 4 cytowanej wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przepis ten ustanawia ogólną regułę, w myśl której koszty uzyskania przychodów są potrącalne tylko w tym roku podatkowym, w którym zostały poniesione. Odstępstwo od tej zasady, polegające na potrącaniu kosztów tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą, ma zastosowanie do podatników, którzy prowadzą księgi rachunkowe (art. 22 ust. 5 ustawy), oraz do tych tylko podatników, którzy prowadzą podatkowe księgi przychodów i rozchodów w sposób umożliwiający stale, tj. w każdym roku podatkowym, wyodrębnienie kosztów odnoszących się tylko do danego roku podatkowego (art. 22 ust. 6 ustawy).

A zatem w świetle przedstawionych przepisów prawa opłata wpisowa dokonana w miesiącu styczniu 2006r. tj. przed rozpoczęciem działalności gospodarczej może zostać zaliczona do kosztów uzyskania przychodów.

Ponieważ opłaty wpisowej poniesionej przed rozpoczęciem działalności nie można bezpośrednio powiązać z konkretnym przychodem to podlega ona zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów w roku jej faktycznego poniesienia, tj. w roku 2006. Przy czym opłata ta uwzględniona zostanie przy obliczaniu podstawy opodatkowania w przypadku, gdy osiągnie Pan w 2006r. przychód z działalności gospodarczej, bowiem potrącenie kosztów uzyskania przychodów możliwe jest dopiero z chwilą uzyskania wpływów ze źródła przychodu.



doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.

Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Dołącz do zarejestrowanych użytkowników i korzystaj wygodnie z epodatnik.pl.   Rejestracja jest prosta, szybka i bezpłatna.

Reklama

Przejrzyj zasięgi serwisu epodatnik.pl od dnia jego uruchomienia. Zobacz profil przeciętnego użytkownika serwisu. Sprawdź szczegółowe dane naszej bazy mailingowej. Poznaj dostępne formy reklamy: display, mailing, artykuły sponsorowane, patronaty, reklama w aktywnych formularzach excel.

czytaj

O nas

epodatnik.pl to źródło aktualnej i rzetelnej informacji podatkowej. epodatnik.pl to jednak przede wszystkim źródło niezależne. Niezależne w poglądach od aparatu skarbowego, od wymiaru sprawiedliwości, od inwestorów kapitałowych, od prasowego mainstreamu.

czytaj

Regulamin

Publikacje mają charakter informacyjny. Wydawca dołoży starań, aby informacje prezentowane w serwisie były rzetelne i aktualne. Treści prezentowane w serwisie stanowią wyraz przekonań autorów publikacji, a nie źródło prawa czy urzędowo obowiązujących jego interpretacji.

czytaj