POSTANOWIENIE

Na podstawie art.14a §1 i §4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz.60 z późn. zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 23.02.2006r. (data wpływu do Kancelarii podawczej tut. Urzędu) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie odliczeń od podatku wydatków na remont i modernizację lokalu mieszkalnego oraz wpłaty na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej dokonanych w 2005r.

stwierdzam, że:

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe

UZASADNIENIE

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że dnia 12.04.2005r. Podatnik nabył po połowie z narzeczoną spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. Oboje z narzeczoną ponosili wydatki z tytułu remontu lokalu mieszkalnego z uwzględnieniem wymiany kuchenki gazowej i przewodu doprowadzającego gaz, które są udokumentowane fakturami na nazwisko Pana bądź jego narzeczonej. Ponadto, osobiście jako członek spółdzielni mieszkaniowej dokonywał wpłat na fundusz remontowy, co także jest udokumentowane w książeczce opłat czynszowych. W związku z faktem, że związek małżeński Podatnicy zawarli 02.07.2005r. zeznanie podatkowe za rok 2005 składają oddzielnie. Niemniej jednak, w świetle istniejących przepisów ustawy załącznik PIT/D składają jeden.

W związku z przedstawionym stanem faktycznym Podatnik pyta:

1. Czy struktura wyżej wymienionych wydatków poniesionych w roku 2005 upoważnia do zaznaczenia w załączniku PIT/D w sekcji C1 pozycji 45, 46 i 47?
2. Czy małżonka i ja mamy prawo do zsumowania poniesionych kosztów modernizacji i wpłat na fundusz remontowy jako kwoty wydatków poniesionych w 2005 w pozycji 51 załącznika PIT/D?
3. W jaki sposób ustalić należy podział kwoty do odliczenia od podatku w pozycjach 59 i 60 załącznika PIT/D?

Zdaniem wnioskodawcy wszystkie trzy pozycje 45, 46 i 47 części C załącznika PIT/D mogą zostać zaznaczone, ma prawo do zsumowania poniesionych kosztów modernizacji i wpłat na fundusz remontowy jako kwoty wydatków w pozycji 51 załącznika PIT/D, a kwotę przysługującą do odliczenia podzieli w ten sposób, że wydatki poniesione przed zawarciem małżeństwa podlegające odliczeniu i udokumentowane fakturą będzie mógł odliczyć ten małżonek, którego dotyczy dana faktura, a wydatki poniesione po zawarciu małżeństwa udokumentowane fakturami i podlegające odliczeniu mogą być dowolnie podzielone między małżonkami.

Zgodnie z art.12 ust.2 ustawy z dnia 12.11.2003r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2003r. Nr 202, poz.1956) wydatki, o których mowa w art.27a ust.1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2003r., poniesione w latach 2004-2005 podlegają odliczeniu od podatku, w wysokości i na zasadach określonych w art.27a i art.45 ust.3a pkt 1 updof w brzmieniu obowiązującym w 2003r.

Zgodnie z art.27a ust.1 pkt 1 updof - w brzmieniu obowiązującym w 2003r. - podatek dochodowy od osób, o których mowa w art.3 ust.1, obliczony zgodnie z art.27, obniżony zgodnie z art.27b o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne, zmniejsza się na zasadach określonych w ust.2-15, jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na remont i modernizację - zajmowanego na podstawie tytułu prawnego - budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego oraz wpłaty na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej, utworzonych na podstawie odrębnych przepisów.

W myśl art.27a ust.3 pkt 2 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kwota, o którą zmniejsza się podatek nie może przekroczyć w każdym okresie trzech kolejnych lat, poczynając od dnia 1 stycznia 2003 r. - w przypadku, o którym mowa w ust. 1 pkt 1 - 19% kwoty poniesionych wydatków, nie więcej jednak niż:

1. 3% kwoty, o której mowa w ust. 2, z zastrzeżeniem ust. 2a, obowiązującej w pierwszym roku każdego okresu trzyletniego, - jeżeli wydatki dotyczą budynków mieszkalnych lub wpłat na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej, (w latach 2003-2005 kwota ta wynosi 5.670,00 zł.),
2. 2,5% kwoty, o której mowa w ust. 2, z zastrzeżeniem ust. 2a, obowiązującej w pierwszym roku każdego okresu trzyletniego, - jeżeli wydatki dotyczą lokali mieszkalnych (w latach 2003-2005 kwota ta wynosi 4.725,00 zł.)

- z tym że w razie zbiegu uprawnień do odliczeń z tytułu wydatków, o których mowa w lit. a) i b) łączna kwota odliczeń nie może przekroczyć kwoty limitu określonego w lit. a).

Zgodnie z art.27a ust.4 updof jeżeli podatnik dokonując remontu lub modernizacji budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego ponosi wydatki na remont lub modernizację instalacji gazowej, urządzeń eksplozymetrycznych lub urządzeń gazowych i w związku z tymi wydatkami przekroczy limity odliczeń określone w ust. 3 pkt 2, wysokość odliczeń podwyższa się o 0,5% kwoty, o której mowa w ust. 2, z zastrzeżeniem ust. 2a.

Stosownie do treści, art.27a ust.5 updof zmniejszenie podatku na zasadach określonych w ust.3 pkt 2 i w ust.4 może być dokonane w roku podatkowym, w którym suma wydatków poniesionych przez podatnika od początku każdego okresu trzyletniego wynosi co najmniej 0,3% kwoty, o której mowa w ust.2, obowiązującej w pierwszym roku tego okresu (minimalna kwota wydatków w latach 2003-2005 wynosi 567 zł).

W świetle zapisu art.27a ust.6 pkt 1 updof w brzmieniu obowiązującym w 2003r., wysokość wydatków na cele określone w ust.1 pkt 1 ustala się na podstawie faktury wystawionej wyłącznie przez podatnika podatku od towarów i usług, niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku, lub dowodu odprawy celnej, a w przypadku wpłat na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej - na podstawie dowodu tej wpłaty.

Szczegółowy wykaz objętych ulgą wydatków na remont i modernizację budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego zawiera rozporządzenie Ministra Gospodarki Przestrzennej i Budownictwa z dnia 21 grudnia 1996 r. w sprawie określenia rodzajów wydatków na remont i modernizację budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, o które zmniejsza się podatek dochodowy. (Dz.U. z 1996 r. Nr 156, poz.788). Zgodnie z załącznikiem Nr 3, który zawiera wykaz robót zaliczanych do remontu i modernizacji w zakresie instalacji gazowej, urządzeń eksplozymetrycznych lub urządzeń gazowych, pkt II ppkt 1) i 2), remont i wymiana urządzeń gazowych, remont i wymiana instalacji gazowej służącej do rozprowadzania gazu do urządzeń są wydatkami na remont i modernizację lokalu mieszkalnego.

Zgodnie z art.27a ust.10 pkt 1 updof wysokość odliczeń od podatku, określona zgodnie z ust.3 pkt 1 lit.a) i pkt 2, dotyczy łącznie obojga małżonków, z wyjątkiem małżonków, w stosunku do których orzeczono separację. Jeżeli małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu - odliczeń dokonuje się zgodnie z wnioskami zawartymi w zeznaniach rocznych bądź od podatku każdego z małżonków, w proporcji wskazanej we wniosku, bądź od podatku jednego z małżonków.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Podatnik przed zawarciem związku małżeńskiego wraz z narzeczoną nabył po połowie spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, ponosił wydatki z tytułu remontu lokalu mieszkalnego z uwzględnieniem wymiany kuchenki gazowej i przewodu doprowadzającego gaz, które są udokumentowane fakturami, dokonywał wpłat na fundusz remontowy, co także jest udokumentowane w książeczce opłat czynszowych.

W tym stanie faktycznym i prawnym sprawy należy stwierdzić, iż małżonkom, którzy w roku podatkowym zawarli związek małżeński, przysługuje jeden limit na remont i modernizację lokalu mieszkalnego oraz wpłat na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej.

Ponieważ małżonkowie nie pozostawali w związku małżeńskim przez cały rok podatkowy, a przed zawarciem związku małżeńskiego ponosili wydatki mieszkaniowe (jako współwłaściciele lokalu mieszkalnego) - za wydatki (poniesione przed zawarciem związku małżeńskiego) podlegające odliczeniu od podatku każdego z małżonków należy uznać kwoty faktycznie poniesione przez każdego na jego nazwisko udokumentowane zgodnie z ustawowymi wymogami.

Natomiast wydatki mieszkaniowe poniesione przez podatników po zawarciu związku małżeńskiego - podlegają odliczeniu od podatku w proporcji wskazanej przez małżonków.

W powyższy sposób należy podzielić kwotę przypadającą do odliczenia w poz.59 i 60.

Wypełniając załącznik PIT/D do zeznania podatkowego za rok 2005 w części C1 pozycje 45, 46 i 47 winny być zaznaczone.

W poz.51 należy wpisać sumę wydatków (Podatnika i małżonki) poniesionych w roku 2005 na własne potrzeby mieszkaniowe (remont i modernizacja lokalu mieszkalnego, w tym wymiana kuchenki gazowej i przewodu doprowadzającego gaz, wpłaty na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej).

Mając na uwadze wyżej przywołane przepisy prawne oraz stan faktyczny - postanowiono jak na wstępie.