POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (tj. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) po rozpatrzeniu wniosku Pana ...., z dnia 07 maja 2007 r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów naliczonego podatku od towarów i usług wynikającego z faktury VAT RR w sytuacji utraty prawa do powiększenia naliczonego podatku od towarów i usług

stwierdzam, że:

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego

UZASADNIENIE

W dniu 16 maja 2007 r. został złożony w tutejszym Urzędzie Skarbowym wniosek o wydanie pisemnej informacji w zakresie i sposobie stosowania prawa podatkowego w jego indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani postępowanie przed sądem administracyjnym, w zakresie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów naliczonego podatku od towarów i usług wynikającego z faktury VAT RR w sytuacji utraty prawa do powiększenia naliczonego podatku od towarów i usług .

Ze stanu faktycznego przedstawionego w piśmie wynika, że Podatnik jest osobą fizyczną prowadzącą pozarolniczą działalność gospodarczą. Podstawowym przedmiotem działalności jest dostawa artykułów spożywczych, wg. PKD 52.11.Z – sprzedaż detaliczna w nie wyspecjalizowanych sklepach z przewagą żywności, napojów i wyrobów tytoniowych. Wnioskodawca nabywa produkty rolne od rolników ryczałtowych i zgodnie z art. 116 ust. 6 pkt 1 – 3 ustawy o podatku od towarów i usług wystawia w ich imieniu faktury VAT RR. Kwota (stawka 5%) zryczałtowanego podatku jest wypłacana rolnikowi ryczałtowemu przez Podatnika jako nabywcę produktów rolnych. Zwrot zryczałtowanego podatku zwiększa u Podatnika kwotę podatku naliczonego, w rozliczeniu za miesiąc, w którym dokonano zapłaty, po spełnieniu warunków wymienionych w art. 116 ust. 6 pkt 1 – 3 ustawy o podatku od towarów i usług (m. in. zapłata na rachunek bankowy rolnika, nie później niż 14 dni, licząc od dnia zakupu). Wnioskodawca, w przedmiotowym zapytaniu podaje, że często nie spełnia tych warunków, głównie z powodu braku rachunków bankowych przez rolników ryczałtowych od których nabywane są produkty rolne.

W związku z powyższym pytanie skierowane do organu podatkowego brzmi:

„...Czy kwota zryczałtowanego zwrotu podatku od wartości nabytych produktów rolnych wypłacana rolnikowi ryczałtowemu przez nabywcę produktów rolnych jest kosztem uzyskania przychodu, gdy nabywca nie spełnia warunków wymienionych w art. 116 ust. 6 pkt 1 – 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług ?...”

Strona zajmując własne stanowisko w sprawie podaje, że kwoty zryczałtowanego zwrotu podatku od wartości nabytych produktów rolnych nie zwiększające podatku naliczonego z powodu niespełnienia warunków wymienionych w ustawie o podatku od towarów i usług, ale wypłacone rolnikowi ryczałtowemu są kosztem uzyskania przychodu, zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych który mówi, że kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.”

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Malborku po rozpatrzeniu przedmiotowego wniosku informuje jak niżej:

Kwota zryczałtowanego zwrotu podatku jest wypłacana rolnikowi ryczałtowemu przez nabywcę produktów rolnych. Zgodnie z art. 116 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. 2004 r. Nr 54 poz. 535 z późn. zm.), podatnik zarejestrowany jako podatnik VAT czynny nabywający produkty rolne od rolnika ryczałtowego wystawia w dwóch egzemplarzach fakturę dokumentującą nabycie tych produktów. Oryginał faktury jest przekazywany dostawcy.

W art. 116 ust. 6 ww. ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług zostały określone warunki, jakie muszą być spełnione aby nabywca produktów rolnych od rolnika ryczałtowego mógł zwiększyć kwotę podatku naliczonego o kwotę zryczałtowanego zwrotu podatku. W myśl tego artykułu, tj. art. 116 ust. 6 ww. ustawy o podatku od towarów i usług, zryczałtowany zwrot podatku zwiększa u nabywcy produktów rolnych kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, w rozliczeniu za miesiąc, w którym dokonano zapłaty, pod warunkiem że:

1. nabycie produktów rolnych jest związane z dostawą opodatkowaną;
2. zapłata należności za produkty rolne, obejmująca również kwotę zryczałtowanego zwrotu podatku, nastąpiła na rachunek bankowy rolnika ryczałtowego nie później niż 14 dnia, licząc od dnia zakupu, z wyjątkiem przypadku, gdy rolnik zawarł umowę z podmiotem nabywającym produkty rolne określającą dłuższy termin płatności;
3. w dokumencie stwierdzającym dokonanie zapłaty, o której mowa w pkt 2, zostaną podane numer i data wystawienia faktury potwierdzającej nabycie produktów rolnych.

Według pkt 3 wspomnianego wyżej art. 86 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług, kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, zryczałtowany zwrot podatku, o którym mowa w art. 116 ust. 6.

Ponadto, zgodnie z art. 116 ust. 7 ww. ustawy o podatku od towarów i usług, za datę dokonania zapłaty uważa się datę wydania dyspozycji bankowej przekazania środków finansowych na rachunek bankowy rolnika ryczałtowego, jeżeli dyspozycja ta została zrealizowana.

Z przytoczonych przepisów wynika, że nabywca produktów rolnych od rolnika ryczałtowego ma prawo do zwiększenia kwoty podatku naliczonego o zryczałtowany zwrot podatku od nabywanych produktów rolnych, jeżeli spełni warunki określone wyżej wymienionymi przepisami.

Niespełnienie powyższych warunków wiąże się z utratą prawa do powiększenia podatku naliczonego.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ww. ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity: Dz. U. 2000 r. Nr 14 poz. 176 z późn. zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Natomiast w myśl art. 23 ust. 1 pkt 43 lit. a ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów podatku od towarów i usług, z tym że jest kosztem uzyskania przychodów podatek naliczony:

– jeżeli podatnik zwolniony jest od podatku od towarów i usług lub nabył towary i usługi w celu wytworzenia albo odprzedaży towarów lub świadczenia usług zwolnionych od podatku od towarów i usług,

– w tej części, w której zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku od towarów i usług - jeżeli naliczony podatek od towarów i usług nie powiększa wartości środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej.

Zatem nabywca produktów rolnych, który wystawił fakturę VAT RR i na jej podstawie zapłacił na rzecz rolnika zryczałtowany podatek od wartości transakcji, a nie nabył prawa do powiększenia o tę kwotę podatku naliczonego, ma możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów podatku od towarów i usług m. in. w tej części, w której zgodnie z przepisami ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. 2004 r. Nr 54 poz. 535 z późn. zm.) nie przysługuje mu obniżenie kwoty lub zwrot różnicy tego podatku.

Biorąc pod uwagę powyższe, w sytuacji kiedy Podatnikowi nie przysługuje prawo do zwiększenia kwoty podatku naliczonego o zryczałtowany zwrot podatku od nabywanych od rolnika ryczałtowego produktów rolnych, poprzez niedopełnienie obowiązków wynikających z przepisów ww. ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (np. poprzez niespełnienie warunku terminowej zapłaty należności z faktury VAT RR), to nieodliczony podatek od towarów i usług stanowi koszt uzyskania przychodów w myśl art. 23 ust. 1 pkt 43 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity: Dz. U. 2000 r. Nr 14 poz. 176 z późn. zm.).