P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 4 w związku z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. Nr 8 z 2005 r., poz. 60 ze zm.) Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie, udzielając pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych w indywidualnej sprawie Podatnika, przedstawionej w piśmie z dnia 24.04.2007 r. (z datą wpływu do tutejszego organu podatkowego w dniu 25.04.2007 r.), uzupełnionym pismem z dnia 27.06.2007 r.

p o s t a n a w i a

uznać za prawidłowe stanowisko Podatnika, dotyczące daty powstania przychodu z tytułu otrzymania bonusów-premii pieniężnych w okresie od 01.05.2004 r. do 31.12.2006 r.

U Z A S A D N I E N I E

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w ramach swojej działalności Spółka świadczy usługi konserwacji i naprawy pojazdów samochodowych oraz sprzedaży detalicznej części i akcesoriów do pojazdów samochodowych, tj. opon samochodowych, olejów samochodowych, akumulatorów.

Spółka podpisała z głównymi dostawcami umowy handlowe, w których zobowiązują się oni do udzielenia jej bonusów (premii pieniężnych) za zrealizowanie określonego poziomu obrotów z danym kontrahentem. Okresy rozliczeniowe dla poszczególnych bonusów dzielą się w zależności od umowy na kwartalne, półroczne i roczne (podział na bonusy kwartalne i półroczne odnosi się do roku kalendarzowego). Rok podatkowy Spółki pokrywa się z rokiem kalendarzowym. Bonusy dotyczą pewnego okresu czasu, np. czwartego kwartału danego roku, a nie konkretnego produktu.

Uwzględniając treść wyjaśnień Ministerstwa Finansów, zawartych w piśmie sygn. PP3-812-1222/2004/AP/4026 z dnia 30.12.2004 r., jak również biorąc pod uwagę fakt, że otrzymanych bonusów nie można powiązać z żadną konkretną dostawą, Spółka wystawia swoim kontrahentom faktury korygujące na kwoty należnych jej bonusów.

Na dzień kończący rok obrotowy Spółka spełnia warunki uprawniające ją do otrzymania bonusów kwartalnych i półrocznych. Spółka tworzy rezerwy na przewidywane bonusy, które w rozliczeniu podatkowym do zeznania rocznego za dany rok podatkowy CIT-8 przyjmowane są jako przychody niepodatkowe. Wystawienie przez Spółkę faktury VAT korygującej następuje zwykle już w kolejnym roku obrotowym Spółki. W momencie wystawienia korygującej faktury VAT rezerwy są rozwiązywane i o ich wartość zmniejszane są przychody roku podatkowego, w którym wystawiono korygujące faktury VAT. Także płatności kontrahentów związane z przyznaniem ww. rodzajów bonusów, następują w trakcie kolejnego roku obrotowego Spółki na wskazany rachunek bankowy lub poprzez wzajemną kompensatę należności i zobowiązań.

Na tle powyższego stanu faktycznego Spółka wnosi o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów art. 12 ust. 3 i 3a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w latach 2002-2006.

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że skoro warunki uzyskania bonusów zostały spełnione w jednym roku obrotowym/podatkowym, a wystawienie faktury oraz faktyczne otrzymanie przez Spółkę płatności nastąpiło w kolejnym roku obrotowym/podatkowym, przychód podatkowy z tytułu bonusów zobowiązana jest ona rozpoznać w momencie wystawienia faktury.

Zdaniem Spółki, premia pieniężna otrzymana w związku z przekroczeniem określonego poziomu obrotów, jest dla Spółki przychodem z działalności gospodarczej. Spółka twierdzi, że takie stanowisko zaprezentował Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie w piśmie Nr II US.I.PB/423-9/04 z dnia 30.06.2004 r.

W opinii Spółki, treść przepisu art. 12 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w wersji obowiązującej do dnia 31.12.2006 r. uzasadnia twierdzenie, że za moment uzyskania przychodu z tytułu bonusów Spółka powinna przyjmować dzień wystawienia faktury, niezależnie od faktu, iż wystawienie faktury może nastąpić w miesiącu kolejnym po miesiącu wypełnienia warunków do uzyskania bonusów.

Podatnik twierdzi, że w treści art. 12 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych znalazły odzwierciedlenie pojęcia ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, na gruncie której przekroczenie poziomu obrotów, skutkujące przyznaniem bonusów, nie było uznawane za usługę i podlegało dokumentowaniu notami księgowymi.

Spółka uważa, że zarówno przed, jak i po dniu 1 maja 2004 r., przekraczając wyznaczone poziomy obrotów, nie wykonuje na rzecz swoich kontrahentów „usługi” w rozumieniu art. 12 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, natomiast po dniu 1 maja 2004 r. Spółka zaczęła dokumentować przekroczenie określonych poziomów obrotu z kontrahentami fakturami VAT.

Spółka jest zdania, że w świetle literalnego brzmienia art. 12 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, powinna rozpoznawać przychody z tytułu przyznawanych jej bonusów w chwili wystawienia kontrahentowi faktury VAT.

Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie podziela wyrażone we wniosku stanowisko Podatnika odnośnie uznania bonusów-premii pieniężnych za przychody należne związane z działalnością gospodarczą oraz odnośnie daty powstania przychodu z tytułu otrzymania bonusów-premii pieniężnych w okresie od 01.05.2004 r. do 31.12.2006 r. i informuje, co następuje:

Definicja przychodów związanych z działalnością gospodarczą zamieszczona jest w art. 12 ust. 3 zdanie 1. ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), którego treść nie uległa zmianie w stanie prawnym obowiązującym w latach 2002-2006 – do którego odnosi się zapytanie Podatnika.

Zgodnie z ww. art. 12 ust. 3 zdanie 1, za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

Na tle zacytowanej powyżej definicji, uzyskiwane przez Spółkę od kontrahentów tzw. bonusy – premie pieniężne za zrealizowanie określonego poziomu obrotów z danym kontrahentem w danym okresie rozliczeniowym (kwartalnym i półrocznym), po spełnieniu przez Spółkę warunków do ich uzyskania – stanowią przychody należne związane z działalnością gospodarczą.

Począwszy od momentu, w którym Spółka dokumentuje przekroczenie określonego poziomu obrotów za pomocą faktur VAT, tj. po dniu 1 maja 2004 r., do dnia 31.12.2006 r. – którego w istocie dotyczy przedmiotowe zapytanie – biorąc pod uwagę, że od tej daty Podatnik wystawia faktury VAT dotyczące należnych bonusów, datą powstania przychodu należnego z tytułu bonusów-premii pieniężnych jest, zgodnie z ww. art. 12 ust. 3a pkt 3, dzień wystawienia przez Spółkę faktury (rachunku), nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca, w którym otrzymano zapłatę za przekroczenie wymaganego poziomu obrotów. Jeżeli wystawienie faktury nastąpiło przed otrzymaniem bonusa – przychód w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych powstał z dniem wystawienia faktury. Jeśli wystawienie faktury nastąpiło po otrzymaniu premii pieniężnej – przychód taki powstał w ostatnim dniu miesiąca, w którym Podatnik otrzymał pieniądze.

Do sytuacji opisanej we wniosku Podatnika nie znajdują zastosowania ww. przepisy art. 12 ust. 3a pkt 1, ani też pkt 2. Nabycie przez Spółkę uprawnień do otrzymania bonusów-premii pieniężnych nie następuje bowiem ani w związku z wydaniem konkretnej rzeczy czy zbyciem konkretnego prawa majątkowego (pkt 1), ani też w związku wykonaniem lub częściowym wykonaniem konkretnej usługi (pkt 2). Wnioskodawca spełnia warunki uprawniające go do otrzymania bonusów, jeżeli w danym okresie rozliczeniowym zrealizuje określony poziom obrotów z danym kontrahentem. Dlatego datą powstania przychodu należnego z tytułu bonusów-premii pieniężnych jest dzień wystawienia przez Spółkę faktury, nie później niż ostatni dzień miesiąca, w którym otrzymano taką premię pieniężną.

Biorąc pod uwagę powyższe, Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie postanowił jak w sentencji.

Interpretacja w zakresie daty powstania przychodu z tytułu otrzymania bonusów-premii pieniężnych w okresie od 01.01.2002 r. do 30.04.2004 r. zostanie udzielona odrębnym postanowieniem.

Niniejsza interpretacja odnosi się wyłącznie do przedstawionego przez Wnioskodawcę i przytoczonego w treści postanowienia stanu faktycznego oraz stanu prawnego obowiązującego w okresie od 01.05.2004 r. do 31.12.2006 r. i jest aktualna do czasu zmiany stanu prawnego lub stanu faktycznego przedstawionego przez Pytającego.

W związku z treścią art. 14b § 1 i 2 ustawy Ordynacja podatkowa przedmiotowa interpretacja nie jest wiążąca dla Podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej – do czasu jej zmiany lub uchylenia w drodze decyzji w trybie określonym w art. 14b § 5 w/w ustawy.

Na podstawie art. 14a § 4 ustawy Ordynacja podatkowa na niniejsze postanowienie zawierające interpretację służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w terminie 7 dni od doręczenia postanowienia za pośrednictwem Naczelnika Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie.