Rodzaj dokumentu
postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego
Sygnatura
ŁUS-II-2-423/262/07/AG
Data
2007.09.13
Referencje
Autor
Łódzki Urząd Skarbowy
Temat
Podatek dochodowy od osób prawnych --> Koszty uzyskania przychodów
Słowa kluczowe
akt notarialny
aport
kapitał zakładowy
koszty uzyskania przychodów
opłaty sądowe
podwyższenie kapitału
uchwała wspólników
umowa spółki
użytkowanie wieczyste
własność
wynagrodzenia
związek komunalny
związek z przychodem
Pytanie podatnika
dotyczy zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu wydatków związanych ze sporządzeniem aktu notarialnego, dotyczącego przeniesienia prawa wieczystego użytkowania i własności, w związku z objęciem udziałów w zamian za wkład niepieniężny - na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.).
Naczelnik Łódzkiego Urzędu Skarbowego w Łodzi na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) w związku z art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 16.11.2006r. o zmianie ustawy - Ordynacja podatkowa oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1590), po rozpatrzeniu wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu wydatków związanych ze sporządzeniem aktu notarialnego dotyczącego przeniesienia prawa wieczystego użytkowania i własności, w związku z objęciem udziałów w zamian za wkład niepieniężny - na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.)uznajeza prawidłowe stanowisko przedstawione w złożonym wniosku.
Pismem z dnia 11.06.2007r. (data wpływu 15.06.2007r.) Spółka zwróciła się z prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu wydatków związanych ze sporządzeniem aktu notarialnego dotyczącego przeniesienia prawa do wieczystego użytkowania i własności - w związku z objęciem udziałów w zamian za wkład niepieniężny - na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. z 2000r. Dz.U. Nr 54, poz. 654 ze zm.). Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym w miesiącu maju 2007r. Spółka dokonała zmiany umowy Spółki w zakresie podwyższenia kapitału zakładowego. Pokrycie wartości udziałów nastąpiło poprzez wniesienie wkładu niepieniężnego (aportu). Na tę okoliczność podjęto uchwałę w sprawie podwyższenia kapitału zakładowego Spółki, jak również w sprawie zmiany umowy Spółki. W związku z tym, iż wartość udziałów pokryto wkładem niepieniężnym (aportem), sporządzono w formie aktu notarialnego, umowę przeniesienia prawa wieczystego użytkowania i własności. Z tytułu tej czynności Spółka poniosła następujące wydatki: 1. wynagrodzenie za sporządzenie aktu notarialnego, 2. wynagrodzenie od wniosku wieczystoksięgowego, 3. opłaty sądowe, 4. wypisy z aktu. W związku z poniesionymi wydatkami, Spółka zwraca się z pytaniem, czy prawidłowo postąpi kwalifikując je jako koszty uzyskania przychodów. Zdaniem wnioskodawcy, poniesione wydatki są kosztem uzyskania przychodów na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Związek pomiędzy poniesionymi wydatkami, a osiąganiem przychodów jest niewątpliwy. Zwiększenie kapitału zakładowego wpływa na osiąganie przychodów w związku z rozszerzeniem zakresu działalności. Podniesienie kapitału jest jednym ze sposobów pozyskiwania środków na działalność gospodarczą, z której generowane są przychody.
Naczelnik Łódzkiego Urzędu Skarbowego w Łodzi informuje, że zgodnie z obowiązującym od dnia 01.01.2007r. brzmieniem art. 15 ust. 1 w/w ustawy, wprowadzonym ustawą z dnia 16.11.2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U z 2006r. Nr 217, poz. 1589) kosztami uzyskania przychodów są wszelkie wydatki, które zostały poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów i nie zostały wymienione w art. 16 ust. 1. Uwzględniając gramatyczną wykładnię tego przepisu należy stwierdzić, że podatnik ma prawo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wszelkie koszty pod warunkiem, że mają one bezpośredni związek z prowadzoną działalnością, a ich poniesienie nie tylko ma, bądź może mieć wpływ na wielkość osiąganego przychodu, ale również ma wpływ na zachowanie lub zabezpieczenie dalszej działalności. Jak zauważył Naczelny Sąd Administracyjny - zwrot "w celu" oznacza, że między wydatkiem, a osiąganym przychodem musi zachodzić związek przyczynowo-skutkowy, mający wpływ na powstanie lub zwiększenie przychodu (wyrok zwykłego składu NSA z 27.02.2002r. I SA/Po 2721/00).Prowadząc działalność gospodarczą podatnik ponosi wydatki (koszty) o charakterze bezpośrednim, które można powiązać z konkretnym przychodem oraz wydatki o charakterze pośrednim, tzn. takie których powiązanie z konkretnym przychodem nie jest możliwe. Zgodnie więc z zasadą potrącalności kosztów w przypadku, gdy poniesiony koszt można bezpośrednio odnieść do osiągniętego przychodu, wówczas powinien on być uwzględniony w rachunku podatkowym, w tym roku, w którym osiągnięty został przychód.
Należy jednak zauważyć, że nie we wszystkich przypadkach związek ten jest bezpośredni. Pomimo jednak, iż w związku z poniesieniem takich wydatków podatnik nie może oczekiwać zwiększenia swoich przychodów bezpośrednio, mogą być one uznane za poniesione w celu osiągnięcia przychodów (służą zabezpieczeniu źródeł przychodów), pod warunkiem wykazania przez podatnika, że były one racjonalne co do zasady i co do wielkości. W takich przypadkach, tzn. gdy nie ma możliwości przyporządkowania danego wydatku do przychodów wydatek ten będzie stanowił koszt uzyskania przychodu w momencie jego poniesienia. Wykazanie związku przyczynowo-skutkowego oraz tego, czy założony cel gospodarczy został osiągnięty jest obowiązkiem podatnika. W przedmiotowej sprawie mamy do czynienia z objęciem udziałów w zamian za wkład niepieniężny (aport) w postaci prawa do wieczystego użytkowania gruntów i prawa własności. Operacja ta związana jest z ponoszeniem wydatków, których nie da się bezpośrednio przyporządkować do określonego przychodu. Niewątpliwie poniesienie takich wydatków związane jest z prowadzeniem przez Spółkę działalności gospodarczej. Nie można również kwestionować faktu, że wydatki są racjonalne z ekonomicznego punktu widzenia. Jak podnosi wnioskodawca zwiększenie kapitału zakładowego poprzez wniesienie aportu - wpływa na osiąganie przychodów w związku z rozszerzeniem zakresu działalności. Podniesienie kapitału jest jednym ze sposobów pozyskiwania środków na działalność gospodarczą, z której generowane są przychody.
Reasumując w ocenie tutejszego organu podatkowego, poniesione przez Spółkę wydatki na sporządzenie aktu notarialnego dotyczącego przeniesienia prawa wieczystego użytkowania i prawa własności, tj.: 1. wynagrodzenie za sporządzenie aktu notarialnego, 2. wynagrodzenie od wniosku wieczystoksięgowego, 3. opłaty sądowe, 4. opłaty za sporządzenie wypisów z aktu mogą się istotnie przyczynić do uzyskiwania zwiększonych przychodów przez podatnika. Wysokość kapitału zakładowego jest sygnałem dla potencjalnych kontrahentów spółki, iż jej kondycja finansowa jest dobra, co buduje zaufanie i wpływa na podejmowanie określonych decyzji gospodarczych. Powyższe może się zatem istotnie przyczynić do uzyskiwania zwiększonych przychodów przez podatnika. W świetle powyższego, wydatków, które poniosła Spółka w związku z podwyższeniem kapitału zakładowego trudno nie uznać za gospodarczo uzasadnionych i związanych z prowadzoną działalnością oraz zakwestionować prawo zaliczenia ich do kosztów uzyskania przychodów. W świetle powyższego, tutejszy organ podatkowy stwierdza, iż stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 11.06.2007r. - jest prawidłowe, stąd też postanowił jak w sentencji. Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania postanowienia. Interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia na podstawie art. 14b § 1 i 2 ustawy z dnia 29.08.1997r. Ordynacja podatkowa.
Referencje
|