P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 4 w związku z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz.U. z 2005r., Nr 8, poz. 60 ze zm.) Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie w związku z wnioskiem z dnia 04.09.2006r. (data wpływu do Urzędu 25.09.2006r.), w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego

p o s t a n a w i a

uznać stanowisko Podatnika za prawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Instytut jest jednostką badawczo – rozwojową i działa na podstawie ustawy z dnia 25 lipca 1985r. o jednostkach badawczo – rozwojowych (Dz.U. z 2001r., Nr 33, poz. 388 ze zm.) oraz statutu zatwierdzonego przez Ministra Zdrowia. W ramach działalności badawczo – rozwojowej Instytut prowadzi badania w dziedzinie nauk medycznych i farmacji, prac badawczo – rozwojowych i wdrożeniowych w zakresie chorób układu krążenia oraz prowadzi działalność leczniczą, diagnostyczną i profilaktyczną w zakresie chorób układu krążenia.

Instytut będzie uczestniczyć w programie badawczym FREEDOM (Future Revascularization in Patients with Diabetes Mellitus: Optimal Management of Multivessel Disease), będącym badaniem klinicznym finansowanym z grantu rządowego Stanów Zjednoczonych (grant National Heart, Lung and Blood Institute), prowadzonym w ponad 100 ośrodkach klinicznych na całym świecie, koordynowanym przez ośrodek uniwersytecki Mount Sinai School of Medicine (Nowy York). Badanie nie jest sponsorowane przez żadną pojedynczą firmę farmaceutyczną czy inny koncern medyczny.

Celem badania jest określenie najlepszej strategii leczenia (rewaskularyzacji) pacjentów z cukrzycą i chorobą wieńcową wielonaczyniową. Porównywane będą dwie dopuszczone do stosowania w Polsce i na świecie metody: chirurgiczne pomostowanie tętnic wieńcowych oraz wielonaczyniowa angioplastyka wieńcowa z zastosowaniem stentów uwalniających lek. Żadna z tych metod nie jest eksperymentalną metodą leczenia. U pacjentów biorących udział w programie nie stosuje się też żadnych innych eksperymentalnych metod terapii. W programie chodzi jedynie o wyjaśnienie, czy leczenie chirurgiczne w dobie stosowania stentów uwalniających lek powinno pozostać metodą leczenia z wyboru w stosunku do wielonaczyniowej angioplastyki wieńcowej.

Instytut do badania zapewnia wykwalifikowany zespół lekarzy, personel pomocniczy zatrudniony w Instytucie oraz udostępnia odpowiedni sprzęt zgodny z przepisami. Przeprowadza wstępną diagnostykę pacjentów celem dokonania właściwego doboru uczestników badania oraz analizę wyników, prowadzi szczegółową dokumentację medyczną o przebiegu badania, zapewnia pacjentom fachową opiekę lekarską. Wyniki badań nie będą sprzedawane, lecz przekazywane do koordynatora i rozpowszechniane wśród uczestników.

Zdaniem Instytutu prace wykonywane w przedstawionym programie nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT, ponieważ nie są usługami w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 i art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004r.

Z dniem 1 stycznia 2006r. z załącznika nr 4 do ustawy z 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zawierającego wykaz usług zwolnionych od podatku, została wykreślona pozycja nr 5, czyli usługi naukowo – badawcze (PKWiU 73). Tym samym usługi te zostały objęte stawką VAT w wysokości 22%, z wyjątkiem usług naukowo – badawczych, które korzystają ze zwolnienia od podatku, nie dłużej niż do dnia 31 grudnia 2007r., na podst. § 41f ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2004r., Nr 97, poz.970 ze zm.) dodanym rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 29 grudnia 2005r. zmieniającym rozporządzenie w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U., Nr 266, poz. 2239). Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, zgodnie z ust. 2, ma zastosowanie do usług świadczonych na podstawie umów zawartych przed dniem 19 września 2005r., bez uwzględniania ich zmian po tym dniu oraz pod warunkiem, że taka umowa zostanie zarejestrowana we właściwym dla podatnika urzędzie skarbowym do 31 stycznia 2006r.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy przez świadczenie usług, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1. przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2. zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3. świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Świadczenie, o którym mowa wyżej, zakłada istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą, konsumentem). Rozstrzygnięcie, czy czynności związane z prowadzeniem badań naukowych stanowią świadczenie usług w rozumieniu przepisów ustawy o VAT może być dokonane na podstawie analizy konkretnych umów dotyczących danego stanu faktycznego. Jeżeli z zawartych umów na wykonanie usług naukowo – badawczych wynika, że nie jest wykonywane żadne świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, wówczas nie występuje (w rozumieniu przepisów ustawy o VAT) świadczenie usług podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.

Ze stanu faktycznego przedstawionego przez Instytut wynika, że program badawczy FREEDOM, w ramach którego wykonywane są przez Instytut prace naukowo – badawcze, nie przewiduje istnienia bezpośredniego odbiorcy (konsumenta) świadczenia. Nie występuje zatem w opisanym stanie faktycznym świadczenie usług w rozumieniu przepisów ustawy o VAT. W związku z powyższym prace naukowo – badawcze realizowane w ramach programu FREEDOM nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.

Niniejsza interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego została dokonana dla stanu faktycznego opisanego we wniosku, z zastrzeżeniami wynikającymi z art. 14a, 14b i 14c ustawy Ordynacja podatkowa.