Interpretacja Urzędu Celnego w Rzeszowie
402000-PA-911-22/2006/AF
z 15 lutego 2007 r.

 

Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji

Interpretacje podatkowe
 

Rodzaj dokumentu
postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego
Sygnatura
402000-PA-911-22/2006/AF
Data
2007.02.15



Autor
Urząd Celny w Rzeszowie


Temat
Podatek akcyzowy --> Przepisy ogólne --> Zwolnienia


Słowa kluczowe
szczególny nadzór podatkowy
zwolnienie z podatku akcyzowego


Pytanie podatnika
Czy Spółka w zakresie korzystania ze zwolnienia od podatku akcyzowegowęglowodorów acyklicznych, węglowodorów cyklicznych i benzyn specjalnychbędzie objęta szczególnym nadzorem podatkowym ?


Na podstawie art. 216 §1, art. 14a §1 i §4 . – Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz. U. Nr 8 z 2005r., poz. 60 z późn. zm.) Naczelnik Urzędu Celnego w Rzeszowie po rozpatrzeniu wniosku firmy XXXXXXX XXXXXXXXX XXXXXXXXXXXXX (zwanej dalej Spółką) z dnia 28.11.2006r. (z datą wpływu w dniu 01.12.2006r.) i uzupełnionego pismem z dnia 25.01.2007r. (z datą wpływu w dniu 29.01.2007r.) w przedmiocie udzielenie interpretacji w trybie art. 14a ustawy Ordynacja podatkowa z zakresu zastosowania zwolnienia od podatku akcyzowego benzyn specjalnych, węglowodorów acyklicznych oraz węglowodorów cyklicznych stosownie do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 kwietnia 2004r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (Dz. U. z 2006r. Nr 72, poz. 500 tekst jednolity z późn. zm.) postanawia :
uznać stanowisko przedstawione przez Spółkę:
- w części dotyczącej zastosowania zwolnienia z podatku akcyzowego dla węglowodorów acyklicznych oraz mieszanin izomerów ksylenu za prawidłowe
- w części dotyczącej zastosowania zwolnienia z podatku akcyzowego dla benzyn specjalnych za nieprawidłowe

U Z A S A D N I E N I E

W dniu 01.12.2006r. do Naczelnika Urzędu Celnego w Rzeszowie wpłynął wniosek Spółki o udzielenie interpretacji w trybie art. 14a ustawy Ordynacja podatkowa, w zakresie zastosowania zwolnienia od podatku akcyzowego benzyn specjalnych, węglowodorów acyklicznych oraz węglowodorów cyklicznych.
We wniosku Spółka przedstawiła następujący stan faktyczny:Spółka zamierza kupować wyroby akcyzowe zharmonizowane, zwolnione z podatku akcyzowego ze względu na przeznaczenie tj.:
A) -węglowodory acykliczne kod PKWiU 24.14.11
- węglowodory cykliczne kod PKWiU 24.14.12-47.2 – mieszaniny izomerów ksylenu
B)- benzyny specjalne kod PKWiU 23.20.12-00.22, 23.20.13-00.21, ze składu podatkowego na terytorium kraju a następnie dokonywać ich rozlewu do opakowań o pojemności 0,5 l. oraz 5l. w celu dalszej odsprzedaży jako rozpuszczalniki. W wyniku tego procesu ulegnie zmianie symbol PKWiU następujących wyrobów:
1) węglowodorów acyklicznych z kodu PKWiU 24.14.11-20.24 na 24.30.22-79.10, nazwa handlowa towaru: rozpuszczalnik extra
2) mieszaniny izomerów ksylenu
a) z kodu PKWiU 24.14.12-47.22 na:
-24.30.22-79.10 nazwa handlowa towaru rozpuszczalnik ansol
-24.30.22-79.32 nazwa handlowa towaru rozpuszczalnik chlorokauczukowy
-24.30.22-79.13 nazwa handlowa towaru rozpuszczalnik do farb ftalowych
b) z kodu PKWiU 24.14.12-47.21 na:
-24.30.22-79.30 nazwa handlowa towaru rozpuszczalnik do farb poliwinylowych
-24.20.13-00.10 nazwa handlowa towaru rozpuszczalnik ksylen
Natomiast kody PKWiU benzyn specjalnych nie ulegną zmianie.
Spółka informuje, że w sprawach, których dotyczy niniejszy wniosek nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa oraz postępowanie przed sądem administracyjnym.

Stanowisko Spółki: podatnik uważa, iż w przypadku gdy nabędzie w/w wyroby akcyzowe a następnie dokona ich rozlewu w opakowana jednostkowe celem dalszej odsprzedaży składając jednocześnie sprzedającemu stosowne oświadczenie, iż nabywane wyroby zostaną zużyte na własne potrzeby do celów objętych zwolnieniem to uzyskawszy status uprawnionego nabywcy nie będzie podlegał szczególnemu nadzorowi podatkowemu.

Naczelnik Urzędu Celnego w Rzeszowie udzielając pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego wyjaśnia:
Zgodnie z art. 2 pkt 2 ustawy o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2004r. Nr 29, poz. 257 z późn. zm.) wyrobami akcyzowymi zharmonizowanymi są wyroby określone w zał. nr 2 do ustawy. Pod pozycją nr 4 zostały wymienione produkty rafinacji ropy naftowej (symbol PKWiU 23.20), pod pozycją nr 5 węglowodory acykliczne (symbol PKWiU 24.14.11), pod pozycją nr 6 mieszaniny izomerów ksylenu (symbol PKWiU 24.14.12-47.2)
Jednakże na podstawie § 14. ust 1 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 kwietnia 2004r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (Dz. U. z 2006r. Nr 72, poz. 500 tekst jednolity z późn. zm.) zwolnione z podatku akcyzowego zostały węglowodory acykliczne oznaczone symbolem PKWiU 24.14.11 oraz objęte kodem CN 2901, oraz mieszaniny izomerów ksylenu oznaczone symbolem PKWiU 24.14.12-47.2 oraz objęte kodem CN 29024400 w przypadku, gdy są zużywane do innych celów niż napędowe, opałowe, do produkcji paliw silnikowych lub olejów opałowych.

Zwolnienie przysługuje podmiotowi dokonującemu sprzedaży tych wyrobów dokonywanej ze składu podatkowego na terytorium kraju uprawnionemu nabywcy, lub podmiotowi, który dokonuje dalszej ich odsprzedaży.Uprawnionym nabywcą jest podmiot dokonujący zakupu, który:
1) wykorzystuje je do innych celów niż napędowe, opałowe, do produkcji paliw silnikowych lub olejów opałowych i złoży oświadczenie stwierdzające, że nabywane wyroby zostaną zużyte na własne potrzeby do celów objętych zwolnieniem;
2) dokonuje odsprzedaży tych wyrobów podmiotom, o których mowa w pkt 1.
W przedmiotowej sprawie kwestią zasadniczą będzie więc ustalenie czy podmiot będący uprawnionym nabywcą występuje w charakterze osoby wykorzystującej wyroby do celów objętych zwolnieniem, czy też w charakterze odsprzedającego te wyroby podmiotom, o których mowa w pkt 1. Ustawodawca przewiduje bowiem odrębny tryb zastosowania zwolnienia z podatku akcyzowego dla obydwu tych kategorii podmiotów uprawnionych.
W opinii Naczelnika Urzędu Celnego w Rzeszowie zasadnym jest stwierdzenie, iż wykorzystanie węglowodorów acyklicznych oraz mieszanin izomerów ksylenu do wytworzenia innego wyrobu, oznaczonego innym symbolem PKWiU oraz nie będącego wyrobem akcyzowym zharmonizowanych w tym przypadku podlega pod pojęcie wykorzystania do innych celów niż napędowe, opałowe, do produkcji paliw silnikowych lub olejów opałowych.
W celu skorzystania ze zwolnienia z podatku akcyzowego podmiot, który bezpośrednio zużywa benzyny specjalne w ramach prowadzonej działalności musi spełnić warunki określone w § 14. ust 2a pkt1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 kwietnia 2004r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (Dz. U. z 2006r. Nr 72, poz. 500 tekst jednolity z późn. zm.) tj.: złożyć oświadczenie stwierdzające, że nabywane wyroby zostaną zużyte na własne potrzeby do celów objętych zwolnieniem.Oświadczenie powinno zawierać co najmniej:
-nazwę oraz adres podmiotu składającego oświadczenie oraz jego NIP;
-określenie ilości zakupionych wyrobów oraz ich symbol PKWiU lub kod CN;
-określenie celu , na który zostaną przeznaczone zakupione wyroby;
-datę i miejsce sporządzenia oświadczenia oraz podpis osoby składającej oświadczenie.
Zgodnie z § 24m rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 kwietnia 2004r. w sprawie procedury zawieszenia poboru akcyzy i jej dokumentowania (Dz. U. z 2004r. Nr 89, poz. 849 z późn. zm) zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy dla wyrobów zwolnionych z podatku na podstawie § 14 rozporządzenia w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego następuje z chwilą wyprowadzenia tych wyrobów ze składu podatkowego do ostatecznego nabywcy tzn. zużywającego te wyroby do celów objętych zwolnieniem. Zatem ostateczny nabywca wobec zakończenia procedury zawieszenia poboru akcyzy z chwilą wyprowadzenia wyrobów ze składu podatkowego nie jest objęty przepisami o szczególnym nadzorze podatkowym.

Odmiennie natomiast kształtuje się sytuacja podatnika w przypadku zastosowania zwolnienia z podatku akcyzowego dla benzyn specjalnych. Z opisu stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, iż Spółka dokonując rozlewu benzyn specjalnych w opakowania jednostkowe celem dalszej ich odsprzedaży nie będzie wytwarzała nowego wyrobu, a tym samym nie będzie uprawnionym nabywcom w rozumieniu § 16. ust 3 pkt1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 kwietnia 2004r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (Dz. U. z 2006r. Nr 72, poz. 500 tekst jednolity z późn. zm.)
W tym przypadku należy uznać, iż uprawnionym nabywcą jest pośrednik, podmiot dokonujący odsprzedaży wyrobów osobom będącym ostatecznymi odbiorcami.
Zgodnie wiec z zapisem § 16. ust 4 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 kwietnia 2004r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (Dz. U. z 2006r. Nr 72, poz. 500 tekst jednolity z późn. zm.) zwolnienie z podatku akcyzowego dla podmiotu dokonującego dalszej odsprzedaży wyrobów ma zastosowanie pod warunkiem, że:
1) podmiot dokonujący odsprzedaży wyrobów, dołączy do zamówienia złożonego sprzedawcy oświadczenie stwierdzające, że zakupione wyroby zostaną odsprzedane lub zużyte wyłącznie na cele uprawniające do zastosowania zwolnienia;
2) podmiot dokonujący odsprzedaży posiada zaświadczenie, o którym mowa w art. 27 ust. 3 ustawy o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2004r. Nr 29, poz. 257 z późn. zm.) wydane przez właściwego naczelnika urzędu celnego, potwierdzające zamówienie na odbiór wyrobów z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy; właściwy naczelnik urzędu celnego potwierdza zamówienie po przedstawieniu przez podmiot zaświadczeń właściwych organów podatkowych o niezaleganiu z płatnością podatku od towarów i usług oraz akcyzy;
3) sprzedaż wyrobów, podmiotowi dokonującemu dalszej ich odsprzedaży, nastąpi z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2004r. Nr 29, poz. 257 z późn. zm.) na podstawie administracyjnego dokumentu towarzyszącego i po złożeniu przez podmiot dokonujący dalszej odsprzedaży zabezpieczenia akcyzowego, o którym mowa w art. 43 ust. 1 w/w ustawy;
4) podmiot dokonujący dalszej odsprzedaży potwierdzi na trzeciej karcie administracyjnego dokumentu towarzyszącego otrzymanie wyrobów i zwróci ją niezwłocznie prowadzącemu skład podatkowy, od którego nabył wyroby akcyzowe zharmonizowane;
5) podmiot dokonujący dalszej odsprzedaży prowadzi ewidencję pozwalającą na określenie ilości i sposobu przeznaczenia zwolnionych wyrobów;
6) ostateczny nabywca złoży oświadczenie u podmiotu dokonującego odsprzedaży wyrobów, że nabywane wyroby zostaną zużyte do celów uprawniających do zwolnienia;
7) prowadzący skład podatkowy oraz podmiot dokonujący odsprzedaży wyrobów przekaże do właściwego naczelnika urzędu celnego, w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy, miesięczne zestawienia otrzymanych oświadczeń; oświadczenia będą dostępne u podatnika w celu kontroli.
Obowiązek składania oświadczeń o sposobie wykorzystania benzyn specjalnych nie ma jednak zastosowania gdy przedmiotem obrotu jest benzyna specjalna w opakowaniach jednostkowych.

Tak więc w przypadku sprzedaży benzyn specjalnych ze składu podatkowego na terytorium kraju podmiotowi dokonującemu dalszej ich odsprzedaży będzie miała zastosowanie procedura zawieszenia poboru akcyzy na podstawie art. 26 ust 1 pkt 3 ustawy z dnia 23 stycznia 2004r. o podatku akcyzowym (Dz. U z 2004r. Nr 29, poz. 257 z późn. zm.).
Natomiast zgodnie z art. 27 ust 7 w/w ustawy podatnicy wykonujący czynności z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy są objęci przepisami o szczególnym nadzorze podatkowym.
Procedura zawieszenia poboru akcyzy w tym przypadku zostanie zakończona w momencie zwrotu administracyjnego dokumentu towarzyszącego z potwierdzeniem odbioru wyrobów akcyzowych przez nabywcę upoważnionego do nabycia wyrobów zwolnionych - §19 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 kwietnia 2004r. w sprawie procedury zawieszenia poboru akcyzy i jej dokumentowania (Dz. U. z 2004r. Nr 89, poz. 849 z późn. zm.), przy spełnieniu warunków określonych w § 16. ust 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 kwietnia 2004r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (Dz. U. z 2006r. Nr 72, poz. 500 tekst jednolity z późn. zm.).
Mając na uwadze powyższe nie można zgodzić się z opinią podatnika, iż skoro Spółka nie zamierza wykorzystywać zakupionych wyrobów do celów napędowych, opałowych lub też jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych a jedynie będzie je rozlewała w opakowania jednostkowe celem dalszej odsprzedaży, nie będzie podlegać szczególnemu nadzorowi podatkowemu.
W przedmiotowej sprawie kwestią zasadniczą nie jest bowiem fakt, iż podatnik nie zużyje wyrobów do celów nieobjętych zwolnieniem lecz fakt, iż dokona on dalszej ich odsprzedaży.
Dodatkowo Naczelnik Urzędu Celnego w Rzeszowie zwraca uwagę, iż zgodnie z brzmieniem art. 30 ust 2 ustawy z dnia 23 stycznia 2004r. o podatku akcyzowym (Dz. U z 2004r. Nr 29, poz. 257 z późn. zm.) produkcja i przetwarzanie wyrobów akcyzowych zharmonizowanych mogą odbywać się wyłącznie w składzie podatkowym. Wobec szeroko określonego zakresu znaczeniowego słowa produkcja również rozlew benzyn specjalnych będzie mieścił się w tej kategorii. Stąd też proponowany przez Państwa rodzaj działalności polegający na rozlewie benzyn specjalnych do pojemników jednostkowych w przedstawionym stanie faktycznym, gdzie nie ulegnie zmianie kod PKWiU wyrobu, a więc produktem finalnym jest również wyrób akcyzowy zharmonizowany będzie wymagał uzyskania zezwolenia na prowadzenie składu podatkowego.

Powyższej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego udzielono w oparciu o stan faktyczny przedstawiony we wniosku oraz stan prawny wynikający z przepisów podatkowych obowiązujących w dniu jej datowania. Odpowiedź jest zgodna z obowiązującym stanem prawnym tylko w przypadku przedstawienia przez Stronę rzeczywistego stanu faktycznego.



doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.

Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Dołącz do zarejestrowanych użytkowników i korzystaj wygodnie z epodatnik.pl.   Rejestracja jest prosta, szybka i bezpłatna.

Reklama

Przejrzyj zasięgi serwisu epodatnik.pl od dnia jego uruchomienia. Zobacz profil przeciętnego użytkownika serwisu. Sprawdź szczegółowe dane naszej bazy mailingowej. Poznaj dostępne formy reklamy: display, mailing, artykuły sponsorowane, patronaty, reklama w aktywnych formularzach excel.

czytaj

O nas

epodatnik.pl to źródło aktualnej i rzetelnej informacji podatkowej. epodatnik.pl to jednak przede wszystkim źródło niezależne. Niezależne w poglądach od aparatu skarbowego, od wymiaru sprawiedliwości, od inwestorów kapitałowych, od prasowego mainstreamu.

czytaj

Regulamin

Publikacje mają charakter informacyjny. Wydawca dołoży starań, aby informacje prezentowane w serwisie były rzetelne i aktualne. Treści prezentowane w serwisie stanowią wyraz przekonań autorów publikacji, a nie źródło prawa czy urzędowo obowiązujących jego interpretacji.

czytaj