POSTANOWIENIE Działając na podstawie art. 216 § 1 w związku z art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. – Ordynacja podatkowa (tekst jednolity z 2005r. Dz.U. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz art. 4 ust.1 ustawy z dnia 16.11.2006r. o zmianie ustawy- Ordynacja podatkowa oraz o zmianie niektórych innych ustaw ( Dz. U. Z 2006r. nr 217, poz. 1590 ), Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu po rozpatrzeniu wniosku z dnia 30 maja 2007r. w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej zastosowania prawidłowej stawki podatku od towarów i usług w kwestii sprzedaży książek nowych i używanych - stwierdza, że stanowisko podatnika jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE W świetle art. 4 ust.1 ustawy z dnia 16.11.2006r. o zmianie ustawy- Ordynacja podatkowa oraz o zmianie niektórych innych ustaw ( Dz. U. z 2006r. nr 217, poz. 1590 ) , wnioski o wydanie pisemnych interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnych sprawach wniesione przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawy podlegają rozpatrzeniu na podstawie przepisów ustawy zmienianej w art. 1 w brzmieniu obowiązującym przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawy. W świetle art. 14a § 1 ustawy – Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz ( prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Zgodnie z §4 udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia , na które przysługuje zażalenie. Pismem z dnia 30.05.2007r. Podatnik zwrócił się do tut. organu podatkowego o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w Jego indywidualnej sprawie, w której na dzień złożenia wniosku nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Podatnik przedstawił następujący stan faktyczny:Podatnik wydaje nowe książki , które następnie sprzedaje osobom fizycznym i instytucjom . Ponadto kupuje od osób fizycznych a następnie sprzedaje osobom fizycznym książki używane – te mające do 100 lat i starsze. Książki używane inne niż własne zostały nabyte przed otwarciem firmy . Pozostałe książki używane są częścią własnej biblioteki domowej . Sprzedaż dokonywana jest przez internet i pocztę polską rzadziej dostawą osobistą. Wątpliwości Podatnika związane są z prawidłowym opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług przedmiotowej działalności.Podatnik stoi na stanowisku, iż przy sprzedaży nowych książek obowiązuje stawka VAT 0% .Natomiast książki używane zakupione od osób fizycznych należy rozliczyć w systemie marży liczonej jako różnica między ceną sprzedaży a ceną nabycia od osoby fizycznej pomniejszoną o kwotę podatku.

Po przeanalizowaniu przedstawionego stanu faktycznego, oraz obowiązującego stanu prawnego Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu wyjaśnia co następuje .

W sytuacji stosowania ogólnych zasad opodatkowania dostawy książek (PKWiU ex 22.11) oznaczonych symbolem ISBN ( nowych i używanych) w kwestii stawki podatku zastosowanie znajdują przepisy art. 146 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.). Na podstawie ust. 1 pkt 3 lit. a w.w artykułu w okresie od dnia przystąpienia Rzeczypospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do dnia 31 grudnia 2007r. stawkę podatku 0 % stosuje się do dostaw w kraju i wewnątrzwspólnotowego nabycia książek (PKWiU ex 22.11) - z wyłączeniem książek adresowych o zasięgu krajowym, regionalnym i lokalnym, książek telefonicznych i telefaksów (PKWiU 22.11.20-60), nut, map i ulotek - oznaczonych stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN.Jednocześnie podatnik dokonujący dostawy towarów używanych może skorzystać ze szczególnych procedur w zakresie opodatkowania. Szczególne procedury w zakresie dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich i antyków zostały uregulowane w przepisach rozdziału 4 ww. ustawy o podatku od towarów i usług. Na potrzeby tego rozdziału w art. 120 ust. 1 zawarto kilka definicji. Zgodnie z art. 120 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy o podatku od towarów i usług przez towary używane rozumie się ruchome dobra materialne nadające się do dalszego użytku w ich aktualnym stanie lub po naprawie, inne niż określone w pkt 1-3 (dzieła sztuki, przedmioty kolekcjonerskie, antyki) oraz inne niż metale szlachetne lub kamienie szlachetne.Stosownie do art. 120 ust. 4 ww. ustawy o podatku od towarów i usług w przypadku podatnika wykonującego czynności polegające na dostawie towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków nabytych uprzednio przez tego podatnika dla celów prowadzonej działalności lub importowanych w celu odprzedaży, podstawą opodatkowania podatkiem jest marża stanowiąca różnicę między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru, a kwotą nabycia, pomniejszoną o kwotę podatku.Należy pamiętać, że zgodnie z art 120 ust. 10 ww. ustawy o podatku od towarów i usług , wymieniony wyżej przepis art. 120 ust. 4 dotyczy dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków, które podatnik nabył od: 1.osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, niebędącej podatnikiem, o którym mowa w art. 15, lub niebędącej podatnikiem podatku od wartości dodanej;2.podatników, o których mowa w art. 15, jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 lub art. 113; 3.podatników, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana zgodnie z ust. 4 i 5; 4.podatników podatku od wartości dodanej, jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona od podatku na zasadach odpowiadających regulacjom zawartym w art. 43 ust. 1 pkt 2 lub art. 113;5.podatników podatku od wartości dodanej, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana podatkiem od wartości dodanej na zasadach odpowiadających regulacjom zawartym w ust. 4 i 5, a nabywca posiada dokumenty jednoznacznie potwierdzające nabycie towarów na tych zasadach. Stosując procedurę opodatkowania marży, zgodnie z art. 41 ust. 1 ww. ustawy o podatku od towarów i usług, stawka podatku wynosi 22% z zastrzeżeniem art. 120 ust. 2 i 3.Zgodnie z art. 120 ust. 14 ww. ustawy o podatku od towarów i usług podatnikowi przysługuje również prawo do stosowania ogólnych zasad opodatkowania do dostaw, do których stosuje się przepisy ust. 10 i 11.Jeżeli podatnik oprócz zasad opodatkowania marży stosuje również ogólne zasady opodatkowania (które opisano na wstępie), to jest on obowiązany, w myśl art. 120 ust. 15 ww. ustawy o podatku od towarów i usług, prowadzić ewidencję zgodnie z art. 109 ust. 3, z uwzględnieniem podziału w zależności od sposobu opodatkowania; w odniesieniu do dostawy, o której mowa w ust. 4 i 5, ewidencja musi zawierać w szczególności kwoty nabycia towarów niezbędne do określenia kwoty marży, o której mowa w tych przepisach.Tak więc w przypadku nabytych od osób fizycznych w celu odprzedaży książek podatnik może stosować zarówno ogólne zasady opodatkowania podatkiem od towarów i usług, jak również procedurę polegającą na opodatkowaniu marży. W przypadku stosowania ogólnych zasad opodatkowania dostawa w kraju książek oznaczonych symbolami ISBN (PKWiU ex 22.11) w okresie od 01.05.2004r. do 31.12.2007r. podlega opodatkowaniu podatkiem VAT w wysokości 0 %, natomiast w przypadku innych książek jak również w przypadku stosowania procedury opodatkowania marży zastosowanie ma stawka podatku od towarów i usług w wysokości 22 %. Natomiast sprzedaż książek stanowiących własną bibliotekę domową nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W świetle powyższego stanowisko podatnika w sprawie opodatkowania podatkiem od towarów i usług sprzedaży książek jest nieprawidłowe.

Jednocześnie Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu informuje, iż przedmiotowa informacja o zakresie stosowania prawa podatkowego ma zastosowanie wyłącznie w przedstawionym stanie faktycznym i w stanie prawnym obowiązującym na dzień zaistnienia omawianego zdarzenia. Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu informuje również, iż interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika , płatnika lub inkasenta , wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej – do czasu jej zmiany lub uchylenia. Na podstawie art. 14a § 4 w związku z art. 236 § 1 i art. 236 § 2 pkt 1 oraz art. 239 w związku z art. 223 § 1 powołanej ustawy Ordynacja podatkowa, na niniejsze postanowienie służy zażalenie, które wnosi się do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu, za pośrednictwem tut. organu podatkowego w terminie 7 dni od dnia otrzymania niniejszego postanowienia.