Interpretacja Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie
P3/415-8/07
z 12 marca 2007 r.

 

Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji

Interpretacje podatkowe
 

Rodzaj dokumentu
postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego
Sygnatura
P3/415-8/07
Data
2007.03.12



Autor
Pierwszy Urząd Skarbowy w Lublinie


Temat
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Przedmiot i podmiot opodatkowania

Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Zwolnienia przedmiotowe


Słowa kluczowe
były wspólnik
spółka jawna
udział kapitałowy
wypłata


Pytanie podatnika
Czy odchodzący wspólnik spółki jawnej płaci podatek dochodowy od wypłaconego w pieniądzu udziału kapitałowego powyżej wartości wniesionej do spółki ?


POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 216, art. 14 a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. z 2005 r. Dz.U. Nr 8 poz. 60 z późn. zm.) - Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie udziela pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w następującej kwestii: czy odchodzący wspólnik spółki jawnej płaci podatek dochodowy od wypłaconego w pieniądzu udziału kapitałowego powyżej wartości wniesionej do spółki i uznaje przedstawione we wniosku stanowisko za prawidłowe.

Uzasadnienie

Wnioskiem z dnia 19.01.2007 r. zwrócił się Pan do tut. organu o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu zastosowania prawa podatkowego, w którym przedstawił Pan następujący stan faktyczny:
spółka jawna, której jest Pan współwłaścicielem powstała po przekształceniu spółki cywilnej. Spółka cywilna prowadziła działalność gospodarczą od 1993 r. Natomiast spółka jawna na dzień wypowiedzenia udziału przez jednego ze wspólników, liczyła 3 wspólników, opodatkowanych 19 % podatkiem dochodowym. Występujący wspólnik spółki jawnej prowadzi nadal odrębną działalność gospodarczą opodatkowaną 19 % podatkiem dochodowym. Zgodnie z umową spółki oraz Kodeksem Spółek Handlowych występujący wspólnik wypowiedział swój udział i wystąpił ze spółki we wrześniu 2006 r. Spółka jawna jako kontynuatorka działalności gospodarczej spółki cywilnej powiększyła swój majątek i przez te lata majątek spółki był sukcesywnie opodatkowywany podatkiem dochodowym u każdego ze wspólników spółki odrębnie. W związku z odejściem wspólnik otrzyma: zwrot wkładu pieniężnego w wysokości, który wniósł do spółki oraz 50 % wartości majątku zgromadzonego w okresie działalności spółki w pieniądzu. Przyjęta proporcja jest odzwierciedleniem jego uczestnictwa w zyskach i stratach. Podstawą obliczenia należnej wspólnikowi kwoty jest odrębny bilans aktywów i pasywów spółki na dzień odejścia wspólnika. Zwrot udziału kapitałowego wspólnikowi dokonywany jest w ratach pieniężnych na podstawie porozumienia wspólników.

W związku z powyższym zwrócił się Pan do Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie z pytaniem czy odchodzący wspólnik spółki jawnej płaci podatek dochodowy od wypłaconego w pieniądzu udziału kapitałowego powyżej wartości wniesionej do spółki ?

W Pana ocenie występujący wspólnik spółki jawnej w oparciu o art. 65 ustawy z dnia 15.09.2000 r. - Kodeks Spółek Handlowych (Dz.U. Nr 94 poz. 1037 z późn. zm.) nie płaci podatku dochodowego od osób fizycznych od wypłaconego w pieniądzu udziału kapitałowego powyżej wartości wniesionej do spółki, gdyż przyrost majątku spółki dokonywał się sukcesywnie i sukcesywnie corocznie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych (odrębnie u każdego wspólnika).

Zgodnie z art. 14 a § 1 cyt. ustawy Ordynacja podatkowa, stosownie do swojej właściwości miejscowej, Naczelnik Urzędu Skarbowego, na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta, ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

W związku z powyższym udzielam interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego następująco:

W świetle przepisów art. 65 § 1-5 cytowanej wyżej ustawy Kodeks Spółek Handlowych wystąpienie wspólnika ze spółki jawnej powoduje obowiązek rozliczenia udziału kapitałowego wspólnika. Rozliczenie poprzedza ustalenie wartości udziału kapitałowego występującego wspólnika, przez sporządzenie osobnego bilansu, uwzględniającego wartość zbywczą majątku spółki, czyli wartość jej majątku w obrocie prawnym i gospodarczym. Ustalony w ten sposób udział kapitałowy powinien być wypłacony występującemu wspólnikowi w pieniądzu, zaś rzeczy wniesione do spółki przez wspólnika tylko do używania zwraca się w naturze (art. 65 § 3 kodeksu).

Zauważyć należy, że udział kapitałowy, ustalony w sposób określony w powołanym wyżej przepisie, obejmuje zwrot wniesionych do spółki wkładów, a także nadwyżkę majątkową.

Odnosząc powyższe na grunt ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 z późn. zm.), w brzmieniu obowiązującym w 2007 r., stwierdzić należy, że wypłacenie występującemu ze spółki jawnej wspólnikowi wartości ustalonego udziału kapitałowego w pieniądzu, czy też w naturze stanowi dla niego przysporzenie majątkowe.

W myśl art. 9 ust. 1 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Zatem wszelkie dochody podatnika nie wymienione enumeratywnie w katalogu zwolnień przedmiotowych podlegają opodatkowaniu.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 p-kt 50 ustawy, wolne od podatku dochodowego są przychody otrzymane w związku ze zwrotem udziałów lub wkładów w spółce osobowej do wysokości wniesionych udziałów lub wkładów do spółdzielni albo wkładów do spółki osobowej.

Zgodnie z zapisem powołanego wyżej przepisu nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychody z tytułu zwróconych wkładów, ale wyłącznie do wysokości wniesionych wkładów do spółki osobowej. Natomiast w przypadku otrzymania przez występującego ze spółki wspólnika udziału kapitałowego- różnica pomiędzy otrzymaną kwotą a wniesionymi wkładami nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych pod warunkiem, że wcześniej była opodatkowana zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych. W przypadku, gdy w okresie prowadzenia działalności w formie spółki osobowej, opodatkowano mniejszy dochód niż kwota wynikająca z tytułu wypłaty wartości wartości udziału w majątku spółki występującego wspólnika, wówczas różnica ta stanowi przysporzenie majątkowe podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie bowiem do art. 8 ust. 1 i 2 oraz art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dochód wypracowany przez spółkę, podlegał (o ile nie występowała strata z tytułu z tytułu prowadzonej działalności) w czasie jej trwania opodatkowaniu osobno u każdego ze wspólników w stosunku do jego udziału w zyskach w każdym roku podatkowym. Jednakże ustalenie prawidłowych kwot uzyskanego dochodu z tytułu udziału w zysku oraz dochodu opodatkowanego na bieżąco w okresie funkcjonowania spółki jest możliwe jedynie na podstawie urządzeń księgowych spółki.

Ww. interpretacja odnosi się wyłącznie do przedstawionego przez wnioskodawcę stanu faktycznego oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia tego zdarzenia.

Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Zgodnie z art. 14 a § 4, w związku z art. 236 Ordynacji podatkowej na niniejsze postanowienie służy stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie za pośrednictwem Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w lublinie w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia.



doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.

Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Dołącz do zarejestrowanych użytkowników i korzystaj wygodnie z epodatnik.pl.   Rejestracja jest prosta, szybka i bezpłatna.

Reklama

Przejrzyj zasięgi serwisu epodatnik.pl od dnia jego uruchomienia. Zobacz profil przeciętnego użytkownika serwisu. Sprawdź szczegółowe dane naszej bazy mailingowej. Poznaj dostępne formy reklamy: display, mailing, artykuły sponsorowane, patronaty, reklama w aktywnych formularzach excel.

czytaj

O nas

epodatnik.pl to źródło aktualnej i rzetelnej informacji podatkowej. epodatnik.pl to jednak przede wszystkim źródło niezależne. Niezależne w poglądach od aparatu skarbowego, od wymiaru sprawiedliwości, od inwestorów kapitałowych, od prasowego mainstreamu.

czytaj

Regulamin

Publikacje mają charakter informacyjny. Wydawca dołoży starań, aby informacje prezentowane w serwisie były rzetelne i aktualne. Treści prezentowane w serwisie stanowią wyraz przekonań autorów publikacji, a nie źródło prawa czy urzędowo obowiązujących jego interpretacji.

czytaj