INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana K., przedstawione we wniosku z dnia 17 stycznia 2008r. (data wpływu 23 stycznia 2008r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie powstania obowiązku zapłaty podatku od towarów i usług na podstawie art. 14 ustawy o podatku VAT - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 23 stycznia 2008r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku zapłaty podatku od towarów i usług na podstawie art. 14 ustawy o podatku od towarów i usług.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca zawarł w dniu 30 grudnia 2005r. wraz ze swoją żoną oraz synem umowę spółki cywilnej. Spółka prowadzi działalność gospodarczą w zakresie dotyczącym nieruchomości, w tym zwłaszcza działalność deweloperską.Wspólnicy wnieśli do spółki wkłady gotówkowe oraz wkłady rzeczowe w postaci własności udziałów w określonych w umowie działkach. Wartość wszystkich wnoszonych wkładów została oznaczona w umowie spółki. Łączna wartość wkładów wniesionych przez Wnioskodawcę wyniosła 538.472 zł, wartość wkładów wniesionych przez syna wyniosła 536.944 zł, natomiast wartość wkładów żony wyniosła 268.472 zł. Suma wszystkich wkładów odpowiada zatem kwocie 1.343.888 zł. W umowie oznaczono podział zysku w następujących proporcjach: syn – 75%, żona - 15% oraz Wnioskodawca - 10%. Wspólnicy w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wybudowali dwa budynki wielomieszkaniowe. Od roku 2007 prowadzona jest sprzedaż wyodrębnionych lokali mieszkalnych oraz lokali garażowych wraz ze stosownymi udziałami w nieruchomości wspólnej. Wnioskodawca przewiduje ustąpienie ze spółki w ciągu 2008 roku. Ustąpienie zostanie dokonane w drodze zamiany przedmiotowej umowy spółki polegającej na wykluczeniu z niej Wnioskodawcy. W spółce pozostaną nadal dotychczasowi wspólnicy: syn i żona.

W momencie ustąpienia przez Wnioskodawcę ze spółki zostaną przeprowadzone zgodnie z Kodeksem cywilnym stosowne rozliczenia z ustępującym wspólnikiem. Według art. 871 Kodeksu cywilnego wspólnikowi występującemu ze spółki wypłaca się w pieniądzu wartość jego wkładu oznaczoną w umowie spółki i ponadto, wypłaca się w pieniądzu taką część wartości wspólnego majątku pozostałego po odliczeniu wartości wkładów wszystkich wspólników, jaka odpowiada stosunkowi, w którym występujący wspólnik uczestniczył w zyskach spółki. Wspólnicy planują, iż w razie ustąpienia ze spółki Wnioskodawcy rozliczenie nastąpi nie w formie pieniężnej, ale w drodze przeniesienia własności lokalu mieszkalnego jaki pozostaje we współwłasności łącznej wspólników (wybudowanego w ramach działalności deweloperskiej spółki). Pozwala to na względnie obowiązujący charakter przepisu art. 871 Kodeksu cywilnego oraz możliwość świadczenia w miejsce wykonania (art. 453 Kodeksu cywilnego). W związku z powyższym ustępujący Wnioskodawca – otrzyma tytułem wypłaty wkładu oraz wypłaty części majątku wspólnego pozostałego po odliczeniu wartości wkładów wszystkich wspólników (o ile taki majątek pozostanie), oznaczony lokal mieszkalny będący przedmiotem współwłasności łącznej wspólników. Wartość lokalu mieszkalnego jaki otrzyma ustępujący ze spółki Wnioskodawca została oszacowana na podstawie cen rynkowych i będzie wynosić:

• w przypadku przyjęcia, iż przeniesienie własności lokalu tytułem rozliczenia z ustępującym wspólnikiem nie będzie opodatkowane podatkiem od towarów i usług – 500.000 zł;
• w przypadku przyjęcia, iż przeniesienie własności lokalu tytułem rozliczenia z ustępującym wspólnikiem będzie opodatkowane podatkiem od towarów i usług 535.000 zł.
  
  

Ponieważ przedmiotem wniosku zostało objęte zdarzenie przyszłe, wspólnicy przewidują dwie możliwe sytuacje dotyczące rozliczenia z ustępującym wspólnikiem:

• wariant a) – suma wartości wkładów wniesionych przez wszystkich wspólników będzie przewyższać wartość majątku wspólnego wspólników spółki w dniu ustąpienia wnioskodawcy,
• wariant b) – suma wartości wkładów wniesionych przez wszystkich wspólników będzie niższa od wartości pozostałego majątku wspólnego wspólników spółki w dniu ustąpienia Wnioskodawcy.

Możliwość wystąpienia jednego z ww. wariantów jest uzależniona od ilości lokali mieszkalnych/lokali garażowych jakie zostaną sprzedane do dnia ustąpienia Wnioskodawcy. Od przychodów uzyskanych z tytułu dokonanych sprzedaży, które to transakcje sprzedaży miały i będą miały miejsce w miesiącach poprzedzających miesiąc, w którym ze spółki ustąpi Wnioskodawca, wspólnicy, w tym Wnioskodawca, odprowadzają i będą odprowadzali co miesiąc zaliczki na należny podatek dochodowy od przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej (według stawki – 19%) zgodnie z ustalonym w umowie podziałem zysków. W związku z tym, do wspólnego majątku pozostałego na dzień ustąpienia Wnioskodawcy ze spółki wspólnicy nie będą wliczali przychodów należnych z tytułu już dokonanej sprzedaży lokali mieszkalnych/ lokali garażowych, od których to przychodów wspólnicy uiścili stosowne zaliczki na podatek. Natomiast majątkiem wspólnym jaki pozostanie na dzień ustąpienia wspólnika ze spółki będą pozostałe, niesprzedane, wyodrębnione lokale mieszkalne oraz lokale garażowe wraz z udziałami w nieruchomości wspólnej, na której są wybudowane budynki wielomieszkaniowe.Wnioskodawca poza działalnością w ramach przedmiotowej spółki cywilnej nie prowadzi żadnej innej działalności gospodarczej natomiast po ustąpieniu ze spółki zamierza zakończyć prowadzenie działalności gospodarczej w ogóle.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w związku z ustąpieniem wspólnika ze spółki cywilnej będzie miał zastosowanie przepis art. 14 ustawy o podatku od towarów i usług i w związku z tym powstanie obowiązek zapłaty stosownego podatku od towarów (czyli lokali mieszkalnych/lokali garażowych), które nie były przedmiotem dostawy...

Zdaniem Wnioskodawcy obowiązek zapłaty stosownego podatku od towarów (w przedmiotowej sytuacji lokali mieszkalnych/lokali garażowych), które nie były przedmiotem dostawy, o którym mowa w art. 14 ustawy o podatku od towarów i usług nie będzie miał miejsca w przedmiotowym stanie faktycznym.

Zasadnicze znaczenie ma fakt, iż na potrzeby podatku od towarów i usług, za podatnika uważa się spółkę cywilną, a nie jej wspólników. Przepis art. 14 wymaga w celu jego zastosowania rozwiązania spółki cywilnej. W związku z powyższym, w przedmiotowej sytuacji obowiązek podatkowy wynikający z art. 14 ustawy o podatku od towarów i usług nie powstaje, albowiem nie dochodzi do rozwiązania spółki cywilnej, a jedynie ustępuje z niej jeden z jej wspólników. Ponadto, spółka nadal prowadzi swoją działalność i zarazem jest podatnikiem podatku od towarów i usług, natomiast fakt zaprzestania prowadzenia działalności gospodarczej przez ustępującego wspólnika nie ma na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług znaczenia. Dlatego też, Wnioskodawca nie jest zobowiązany, dla celów tego podatku, do sporządzenia spisu z natury towarów o którym mowa w art. 14 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Spółka cywilna jako jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, której celem jest prowadzenie działalności gospodarczej, jest, w myśl przytoczonego wyżej przepisu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku VAT, podatnikiem tego podatku. Będąc podmiotem podatku od towarów i usług podlega obowiązkowi rejestracji w zakresie tego podatku zgodnie z art. 96 ust. 1 i 4 ww. ustawy, a w przypadku zaprzestania wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu – wykreśleniu z rejestru podatników stosownie do art. 96 ust. 6 ustawy.W myśl art. 14 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT w przypadku rozwiązania spółki cywilnej lub handlowej niemającej osobowości prawnej opodatkowaniu podatkiem podlegają towary własnej produkcji i towary, które po nabyciu nie były przedmiotem dostawy towarów, a zgodnie z ust. 5 spółka jest obowiązana sporządzić spis z natury towarów na dzień jej rozwiązania.

Spółka cywilna tworzona jest i działa na podstawie przepisów art. 860-875 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.). Zgodnie z tymi przepisami przez umowę spółki wspólnicy zobowiązują się dążyć do osiągnięcia wspólnego celu gospodarczego przez działanie w sposób oznaczony w szczególności przez wniesienie wkładów. Spółka cywilna nie posiada osobowości prawnej, jest spółką osobową, organizacją wspólników. Z przepisów Kodeksu cywilnego wynika, że spółka cywilna powstaje przez zawarcie umowy przez co najmniej dwóch wspólników, a zmiany w jej składzie osobowym, jeżeli pozostają w niej co najmniej dwie osoby, nie powodują jej rozwiązania.

W przedstawionym stanie faktycznym nie dojdzie do rozwiązania spółki cywilnej, albowiem po ustąpieniu ze spółki Wnioskodawcy zostanie w niej jeszcze dwóch wspólników. Zatem powyższa zmiana w umowie spółki nie wywołuje skutków na gruncie podatku od towarów i usług, gdyż nadal mamy do czynienia z tym samym podatnikiem podatku od towarów i usług.Uwzględniając powyższe, w rozpoznawanej sprawie przepis art. 14 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT nie będzie miał zastosowania.

W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.