Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu
ILPB3/423-648/08-2/ŁM
z 30 grudnia 2008 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
interpretacja indywidualna
Sygnatura
ILPB3/423-648/08-2/ŁM
Data
2008.12.30
Autor
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Temat
Podatek dochodowy od osób prawnych --> Koszty uzyskania przychodów --> Pojęcie kosztów uzyskania przychodów
Słowa kluczowe
działalność opodatkowana
działalność zwolniona od opodatkowania
koszty ogólnozakładowe
koszty uzyskania przychodów
proporcja
proporcjonalne ustalanie kosztów
rozliczanie (rozliczenia)
towarzystwo budownictwa społecznego
Istota interpretacji
Czy właściwe będzie, w przypadku braku możliwości wyodrębnienia kosztów uzyskania przychodów na poszczególne działalności ustalić stawkę kosztów na 1 m2 powierzchni użytkowej, czyli koszty nie dające się wyodrębnić, podzielić przez ogółem powierzchnię (zarządzaną i w najmie). Tak ustalony koszt m2 powierzchni zarządzanej pomnożymy przez powierzchnię dotyczącą działalności opodatkowanej?
Wniosek ORD-IN 315 kB
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Przedmiotem działania Towarzystwa Budownictwa Społecznego jest budowanie domów mieszkalnych i ich eksploatacja na zasadach najmu oraz zarządzanie wspólnotami mieszkaniowymi. Dochód uzyskany z gospodarki zasobami mieszkaniowymi jest zwolniony z podatku dochodowego od osób prawnych, natomiast dochód uzyskany z zarządzania wspólnotami mieszkaniowymi podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych. Spółka za czynności związane z zarządzaniem nieruchomością wspólną otrzymuje wynagrodzenie określone stawką za jeden metr kwadratowy powierzchni użytkowej zarządzanej nieruchomości w wysokości ustalonej uchwałą właścicieli lokali. Czynsz z tytułu najmu lokali także określony jest stawką za jeden metr kwadratowy powierzchni użytkowej lokalu mieszkalnego. Przychody uzyskane z działalności mieszkaniowej i z zarządzania wspólnotami mieszkaniowymi są łatwe do ustalenia, ponieważ ewidencjonowane są na odrębnych kontach w księgach rachunkowych. Natomiast koszty działalności Spółki wymagają podziału na koszty gospodarki zasobami mieszkaniowymi, koszty związane z zarządzaniem wspólnotami mieszkaniowymi oraz koszty wspólne tj. (ogólnego zarządu), dotyczące obu rodzajów działalności. Ponosząc koszty uzyskania przychodów ze źródeł, z których dochód nie podlega opodatkowaniu oraz koszty związane z przychodami z zarządzania wspólnotami, z których dochód podlega opodatkowaniu, a nie jest możliwe ustalenie kosztów uzyskania przypadających na poszczególne źródła, koszty te Spółka zamierza rozliczać takim wskaźnikiem, jakim uzyskuje przychody z zarządzania i najmu, tj. na 1 m2 powierzchni użytkowej najmu lokali i powierzchni zarządzanej. Obecnie Spółka ustala koszty na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, tj. ustala koszty w takim stosunku, w jakim pozostają przychody z tych działalności w ogólnej kwocie przychodów.
Przy ustalaniu podstawy opodatkowania towarzystwa budownictwa mieszkaniowego nie uwzględniają przychodów i kosztów ich uzyskania z gospodarki zasobami mieszkaniowymi w tej części, w jakiej dochód z tego tytułu będzie podlegał zwolnieniu od podatku. Zgodnie z powyższym, do ustalenia dochodów stanowiących podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym istotne jest ustalenie przychodów i kosztów uzyskania z gospodarki zasobami mieszkaniowymi oraz przychodów i kosztów ich uzyskania z innych źródeł a także przeznaczenia ewentualnego dochodu z gospodarki zasobami mieszkaniowymi. W tym celu podatnicy zobowiązani są do prowadzenia stosownej ewidencji, pozwalającej na ustalenie prawidłowej wysokości podstawy opodatkowania. Obowiązek ten wynika z art. 9 ust.1 ustawy. Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy, podatnicy podatku dochodowego, są obowiązani do prowadzenia ewidencji rachunkowej, zgodnie z odrębnymi przepisami, w sposób zapewniający określenie wysokości dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy, a także do uwzględnienia w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych informacji niezbędnych do obliczenia wysokości odpisów amortyzacyjnych zgodnie z przepisami art. 16a-16m. W myśl art. 15 ust.1 ustawy, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 Istnieją jednak przypadki, w których przyporządkowanie poniesionych kosztów do osiągniętych przychodów nie jest możliwe. Wówczas, zgodnie z art. 15 ust. 2 i 2a w/w ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jeżeli podatnik ponosi koszty uzyskania przychodów ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu oraz koszty związane z przychodami z innych źródeł, a nie jest możliwe ustalenie kosztów uzyskania przypadających na poszczególne źródła, koszty te ustala się w takim stosunku, w jakim pozostają przychody z tych źródeł w ogólnej kwocie przychodów. Zasadę tę, na podstawie art. 15 ust. 2a, stosuje się również w przypadkach, gdy podatnik ponosi koszty uzyskania przychodów ze źródeł, z których część dochodów nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym albo jest zwolniona z opodatkowania; w takim przypadku przepis art. 7 ust. 3 pkt. 3 stosuje się odpowiednio. Pamiętać należy, że ustalanie wielkości kosztów zgodnie z art. 15 ust. 2 i ust. 2a może mieć zastosowanie jedynie w sytuacjach wyjątkowych i w odniesieniu do określonych kosztów, wspólnych dla źródeł przychodu danego podatnika, których nie można jednoznacznie przypisać do jednej z kategorii przychodów. W związku z treścią art. 9 ust. 1 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podatnicy mają obowiązek prowadzenia rachunkowości, w sposób zapewniający ustalenie dochodu (straty) do celów podatkowych. Z przytoczonych przepisów jasno więc wynika, że podatnik musi tak prowadzić księgi rachunkowe, aby pozwalały na ustalenie m.in.:
Dopiero wówczas, gdy wyodrębnienie poszczególnych kosztów, odpowiadających przychodom osiągniętym z różnych źródeł przychodów, nie jest możliwe, zastosowanie znajdzie zasada wynikająca z art. 15 ust. 2 i 2a w/w ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Metoda i sposób rozliczania kosztów uzyskania przychodów wg miejsca ich powstawania zależy od wewnętrznych uregulowań jednostki. Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie regulują bezpośrednio sposobu rozliczania kosztów wg miejsca ich powstawania. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż koszty działalności Spółki wymagają podziału na koszty gospodarki zasobami mieszkaniowymi, koszty związane z zarządzaniem wspólnotami mieszkaniowymi oraz koszty wspólne tj. (ogólnego zarządu), dotyczące obu rodzajów działalności. Ponosząc koszty uzyskania przychodów ze źródeł, z których dochód nie podlega opodatkowaniu oraz koszty związane z przychodami z zarządzania wspólnotami, z których dochód podlega opodatkowaniu, a nie jest możliwe ustalenie kosztów uzyskania przypadających na poszczególne źródła, koszty te Spółka planuje rozliczać takim wskaźnikiem, jakim uzyskuje przychody z zarządzania i najmu, tj. na 1 m2 powierzchni użytkowej najmu lokali i powierzchni zarządzanej. Reasumując, kosztami wspólnymi dla obu źródeł przychodów jakie uzyskuje Towarzystwo są koszty ogólnego zarządu. Do tych właśnie kosztów uzasadnione jest zastosowanie proporcji, o której mowa w przepisach art. 15 ust. 2 i 2a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Koszty te rozliczone winny zostać w takim stosunku, w jakim pozostają przychody z tych źródeł w ogólnej kwocie przychodów.
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.