INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zmianami) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 22 stycznia 2009 r. (data wpływu 26 stycznia 2009 r.), uzupełnionym pismem z dnia 20 marca 2009 r. (data pływu 23 marca 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie odliczenia od dochodu kwoty zwróconej zaliczki jako nienależnie pobranego świadczenia - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 26 stycznia 2009 r. (data wpływu) został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie odliczenia od dochodu kwoty zwróconej zaliczki jako nienależnie pobranego świadczenia. Z uwagi na stwierdzone we wniosku braki formalne, wezwano Wnioskodawczynię pismem z dnia 9 marca 2009 r. Nr ITPB2/415-79/09-2/AD do ich uzupełnienia. Wniosek uzupełniony został przez Panią pismem z dnia 20 marca 2009 r. (data wpływu 23 marca 2009 r.).

W przedmiotowym wniosku oraz w jego uzupełnieniu przedstawiono następujący stan faktyczny.

W 2007 r. zawarła Pani umowę wydawniczą, na podstawie której w dniu 12 września 2007 r. otrzymała zaliczkę w wysokości 3.620 zł. Jednocześnie wydawnictwo na konto urzędu skarbowego odprowadziło z tego tytułu zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych w kwocie 380 zł, co potwierdzone zostało dokumentem PIT-11 (poz. 70-73) za rok 2007 r. W 2008 r. umowa wydawnicza została rozwiązana. Wobec powyższego w dniu 10 grudnia 2008 r. dokonała Pani przelewu bankowego tytułem zwrotu pełnej kwoty zaliczki, tj. 4.000 zł na konto wydawnictwa. Zarówno w 2007 r. jak i w 2008 r. z wydawnictwem nie łączył Panią żaden inny stosunek prawny poza umową wydawniczą na podstawie, którego wydawnictwo obowiązane byłoby sprawować funkcję płatnika.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

W jaki sposób należy odliczyć kwotę zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych w wysokości 380 zł przekazanej przez wydawnictwo na konto urzędu skarbowego z tytułu zawartej umowy wydawniczej, w sytuacji gdy ostatecznie umowa nie doszła do skutku, a zwrotu zaliczki na rzecz wydawnictwa dokonała Pani w kwocie brutto 4.000 zł, podczas gdy otrzymała zaliczkę w kwocie netto 3.620 zł...

Zdaniem Wnioskodawczyni, w ww. sytuacji kwotę 380 zł jako świadczenie nienależne powinna odliczyć od podatku za rok 2008 r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Na gruncie przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176 ze zm.), podatnikom, którzy dokonali zwrotu nienależnie pobranego świadczenia, w kwotach uwzględniających podatek dochodowy, przysługuje prawo do odliczenia tego świadczenia od dochodu.

W myśl art. 410 § 2 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), świadczenie jest nienależne, jeśli ten, kto je spełnił, nie był do tego zobowiązany, gdy podstawa świadczenia odpadła lub jego zamierzony cel nie został osiągnięty, albo gdy czynność prawna do niego zobowiązująca była nieważna i nie stała się ważna po spełnieniu świadczenia.

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, iż w dniu 10 grudnia 2008 r. po rozwiązaniu umowy z wydawnictwem dokonała Pani na jego rzecz zwrotu uprzednio otrzymanej zaliczki. Zwrot nastąpił w kwocie brutto w wysokości 4.000 zł, a więc w kwocie uwzględniającej pobrany podatek dochodowy. Dodatkowo podała Pani, iż w latach 2007-2008 z wydawnictwem nie łączył Panią żaden inny stosunek prawny poza umową wydawniczą na podstawie, którego wydawnictwo obowiązane byłoby sprawować funkcję płatnika.

Stosownie do art. 26 ust. 1 pkt 5 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 3, art. 29-30c oraz art. 30e, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 24 ust. 1, 2, 4, 4a-4e, ust. 6 lub art. 24b ust. 1 i 2, lub art. 25, po odliczeniu kwot dokonanych w roku podatkowym zwrotów nienależnie pobranych świadczeń, które uprzednio zwiększyły dochód podlegający opodatkowaniu, w kwotach uwzględniających pobrany podatek dochodowy, jeżeli zwroty te nie zostały potrącone przez płatnika.

Natomiast na podstawie art. 26 ust. 7h kwota, o której mowa w ust. 1 pkt 5, przekraczająca kwotę dochodu, o którym mowa w ust. 1, może być odliczona od dochodu uzyskanego w najbliższych kolejno po sobie następujących 5 latach podatkowych.

Jak wynika z treści wyżej przytoczonych przepisów podatnikowi, który dokonał zwrotu nienależne pobranego świadczenia w kwotach uwzględniających pobrany podatek, przysługuje prawo pomniejszenia podstawy opodatkowania za dany rok podatkowy o kwotę zwróconych świadczeń brutto, z uwzględnieniem postanowień art. 26 ust. 7h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa podatkowego oraz przedstawiony stan faktyczny należy stwierdzić, że w zeznaniu podatkowym za 2008 rok odliczeniu od dochodu podlega faktycznie zwrócona przez Panią kwota zaliczki w wysokości 4.000 zł. W przypadku zaś, gdy kwota odliczenia przekroczy kwotę dochodu uzyskanego przez Panią w 2008 r., kwota ta będzie mogła zostać odliczona od dochodu uzyskanego w najbliższych kolejno następujących po sobie 5 latach podatkowych.

Kwotę zwróconą należy wykazać w załączniku PIT/O w pozycji 19 lub 20 „Zwrot nienależnie pobranych świadczeń, które uprzednio zwiększały dochód podlegający opodatkowaniu (w kwotach uwzględniających podatek), jeżeli nie zostały one potrącone przez płatnika”. Następnie kwotę tę uwzględnia się w zeznaniu PIT-36 lub PIT-37 za 2008 r. w pozycji odpowiednio 145-146 lub 99-100 „Odliczenia od dochodu – wykazane w części B załącznika PIT/O.

Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej powoduje, że niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zmianami). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.