Rodzaj dokumentu
interpretacja indywidualna
Sygnatura
ILPB1/415-130/09-2/AG
Data
2009.04.21
Autor
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Temat
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Koszty uzyskania przychodów --> Pojęcie i wysokość kosztów uzyskania przychodów
Słowa kluczowe
amortyzacja degresywna
amortyzacja liniowa
podatek dochodowy od osób fizycznych
Istota interpretacji
Czy sposób, jaki został przyjęty w ewidencji środków trwałych Wnioskodawca może traktować jako liniowy, a różnicę z 2008 roku (8.296,10 zł) potraktować jako koszt uzyskania przychodów i ująć w całości w podatkową księgę przychodów i rozchodów w miesiącu grudniu 2008 roku? Jeżeli będzie to amortyzacja liniowa, to czy Wnioskodawca powinien również dokonać korekty rozliczeń rocznych za ubiegłe lata? Czy sposób, który został przyjęty traktować jako metodę degresywną – przy zastosowaniu współczynnika 0, a w kolejnych latach zastosować współczynnik 2 i amortyzować środki trwałe do końca miesiąca, w którym nastąpi zrównanie sumy odpisów amortyzacyjnych z ich wartością początkową?
Wniosek ORD-IN
304 kB
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 27 stycznia 2009 r. (data wpływu 28 stycznia 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego w zakresie metody amortyzacji – jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 28 stycznia 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie metody amortyzacji.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.
Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą od 2003 roku, polegającą na usługach transportowych samochodem do 3,5 t.
W dniu XX 2004 r. Wnioskodawca zakupił pierwszy środek trwały, tj. samochód ciężarowy, którym świadczy usługi. Samochód wpisano do ewidencji środków trwałych, stawkę amortyzacji ustalono w wysokości 20% rocznie. W styczniu 2005 roku Wnioskodawca pomniejszył wartość początkową środka trwałego o kwotę odpisu amortyzacyjnego za rok podatkowy 2004 i od tej kwoty znowu ustalił stawkę w wysokości 20% na 2005 rok (wartość początkowa ustalona w wysokości 34.836,07 – (10 m-cy x 580,60) = 29.030,07 w 2005 roku – wartość początkowa. Stawka w 2005 roku 20%, czyli miesięczna rata odpisu wyniosła 483,83 zł). Analogicznie Wnioskodawca wprowadził kolejne środki trwałe do ewidencji w trakcie trwania działalności i ustalił w ten sam sposób miesięczne raty odpisu amortyzacyjnego. Na początku 2009 roku Wnioskodawca zorientował się, że pierwszy zakupiony samochód, który w lutym 2009 roku powinien zostać zamortyzowany, nie zamortyzuje się w całości. Wnioskodawca wyliczył na 2008 rok różnicę w kwocie, która stanowi koszt uzyskania przychodów z tytułu amortyzacji, która nie została odliczona. Kwota ta wynosi 8.296,10 zł, wyliczona przy amortyzacji liniowej 20%. W związku z powyższym zadano następujące pytania.
- Czy sposób, który został przyjęty w ewidencji środków trwałych Wnioskodawca może traktować jako liniowy, a różnicę z 2008 roku (8.296,10 zł) potraktować jako koszt uzyskania przychodów i ująć w całości w podatkowej księdze przychodów i rozchodów w miesiącu grudniu 2008 roku...
- Jeżeli będzie to amortyzacja liniowa, to czy Wnioskodawca powinien również dokonać korekty rozliczeń rocznych za ubiegłe lata...
- Czy sposób, który został przyjęty traktować jako metodę degresywną – przy zastosowaniu współczynnika 0, a w kolejnych latach zastosować współczynnik 2 i amortyzować środki trwałe do końca miesiąca, w którym nastąpi zrównanie sumy odpisów amortyzacyjnych z ich wartością początkową...
Zdaniem Wnioskodawcy, sposób który przyjął należy potraktować jako metodę degresywną, przy zastosowaniu współczynnika 0, zgodnie z art. 22k ust. 1 „… o współczynnik nie wyższy niż 2,0” – czyli 0, a w roku 2009 i kolejnych podwyższyć o 2 i amortyzować do końca miesiąca, w którym nastąpi zrównanie sumy odpisów amortyzacyjnych z ich wartością początkową, zgodnie z art. 22h ust. 1. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.
Zgodnie z przepisem art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. z 2000 r. Dz. U. Nr 14, poz. 176 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.
Stosownie do postanowień art. 22 ust. 8 ww. ustawy, kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z art. 22a-22o, z uwzględnieniem art. 23 powołanej ustawy. Zasady amortyzacji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych określone zostały w przepisach art. 22a – 22o ww. ustawy.
Zgodnie z treścią art. 22a ust. 1 ww. ustawy, amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania: - budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,
- maszyny, urządzenia i środki transportu,
- inne przedmioty,
- o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1, zwane środkami trwałymi.
Zgodnie z brzmieniem art. 22h ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem art. 22k, począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten środek lub wartość wprowadzono do ewidencji (wykazu), z zastrzeżeniem art. 22e, do końca tego miesiąca, w którym następuje zrównanie sumy odpisów amortyzacyjnych z ich wartością początkową lub w którym postawiono je w stan likwidacji, zbyto lub stwierdzono ich niedobór: suma odpisów amortyzacyjnych obejmuje również odpisy, których, zgodnie z art. 23 ust. 1, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.
Przepisy art. 22h ust. 2 cytowanej ustawy określają, że podatnicy, z zastrzeżeniem art. 22l i 22ł, dokonują wyboru jednej z metod amortyzacji określonej w art. 22i-22k dla poszczególnych środków trwałych przed rozpoczęciem ich amortyzacji; wybraną metodę stosuje się do pełnego zamortyzowania danego środka trwałego. Z przepisu tego wynika, iż: - wyboru metody amortyzacji środka trwałego dokonuje się przed rozpoczęciem amortyzacji;
- raz wybraną metodę stosuje się do pełnego zamortyzowania danego środka, co oznacza zakaz zmiany metody amortyzacji w trakcie trwania tego procesu;
- przez metody amortyzacji, o których mowa w ustawie, rozumie się metody opisane w art. 22i-22k.
Są to trzy metody amortyzacji:
- metoda dokonywania odpisów amortyzacyjnych przez zastosowanie stawek z powołanego Wykazu (z możliwością ich podwyższenia i obniżenia), przewidziana w art. 22i ustawy;
- metoda dokonywania tych odpisów z zastosowaniem stawek ustalonych indywidualnie przez podatnika, przewidziana w art. 22j ustawy;
- metoda degresywno-linowa, przewidziana w art. 22k ustawy.
Zgodnie z art. 22k ust. 1 powołanej ustawy, odpisów amortyzacyjnych można dokonywać od wartości początkowej maszyn i urządzeń zaliczonych do grupy 3-6 i 8 Klasyfikacji oraz środków transportu, z wyłączeniem samochodów osobowych, w pierwszym podatkowym roku ich używania przy zastosowaniu stawek podanych w Wykazie stawek amortyzacyjnych podwyższonych, z zastrzeżeniem ust. 2, o współczynnik nie wyższy niż 2,0, a w następnych latach podatkowych od ich wartości początkowej pomniejszonej o dotychczasowe odpisy amortyzacyjne, ustalonej na początek kolejnych lat ich używania. Począwszy od roku podatkowego, w którym tak określona roczna kwota amortyzacji miałaby być niższa od rocznej kwoty amortyzacji obliczonej przy zastosowaniu metody określonej w art. 22i ust. 1, podatnicy dokonują dalszych odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 22i.
W świetle art. 22h ust. 2 ustawy, wybierając jedną z trzech metod amortyzacji środków trwałych podatnik ustala ją na cały okres dokonywania odpisów amortyzacyjnych. Z przedstawionych we wniosku informacji wynika, iż ustalając metodę amortyzacji środka trwałego Wnioskodawca zdecydował się na wybór metody, o której mowa w art. 22k ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z zastosowaniem współczynnika 0,0. Zatem – mając na uwadze treść art. 22k ust. 1 ww. ustawy – winien już od drugiego roku podatkowego dokonywać dalszych odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 22i ww. ustawy.
Podkreślić należy, że zgodnie z ww. zasadą określoną w art. 22h ust. 2 podatnik dokonał wyboru metody amortyzacji i współczynnika, który należy stosować przez cały okres amortyzacji.
Mając zatem na uwadze, że Wnioskodawca ustalał odpisy amortyzacyjne na lata 2004 i późniejsze w nieprawidłowych (zaniżonych) kwotach, można dokonać korekt odpisów amortyzacyjnych za ubiegłe lata dostosowując ich wysokość do wartości prawidłowych, wynikających z wybranej przez Wnioskodawcę metody ich ustalania. Tak więc powstała różnica między wysokością odpisów amortyzacyjnych prawidłowych, a ustalonych uprzednio przez Wnioskodawcę, nie może stanowić kosztów uzyskania przychodów 2008 roku.
Analizując zaś przedstawione we wniosku informacje należy uznać, że Wnioskodawca przyjął do amortyzacji środka trwałego metodę degresywną z zastosowaniem współczynnika 0,0. Nie jest więc to metoda liniowa. Jednocześnie mając na uwadze zasadę wynikającą z ww. art. 22h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, Wnioskodawca nie może w trakcie amortyzacji zmienić współczynnika na inny niż ten, który przyjęto na początku amortyzacji środka trwałego. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.
|