INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 14.01.2010 r. (data wpływu 01.03.2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie:

• opodatkowania sprzedaży nieruchomości- jest prawidłowe,

• obowiązku składania deklaracji o osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia nieruchomości – jest nieprawidłowe.
  
  

UZASADNIENIE

W dniu 01.03.2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości oraz obowiązku składania deklaracji o osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca wykupił mieszkanie w G. za pełny koszt. Przekształcenie nastąpiło z dniem 31.12.1989 r. Spółdzielcze własnościowe prawo do ww. lokalu przysługiwało Wnioskodawcy oraz jego żonie Urszuli K. Spółdzielnia Mieszkaniowa zastrzegła w piśmie, że mieszkanie nie może być zbyte przez 15 lat licząc od dnia 28.01.1990 r. Prawomocnym Postanowieniem Sądu Rejonowego. XIII Wydział Cywilny z dnia 11.06.2008 r. Wnioskodawca nabył po zmarłej żonie Urszuli K. w dniu 2.08.2006 r. spadek w całości. W Drugim Urzędzie Skarbowym w G., zostało złożone zeznanie w związku z nabyciem spadku i wymaganymi dokumentami. Na podstawie decyzji wydanej przez Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego dokonano wpłaty podatku od spadku w kwocie 8.635,00 zł.

Zbycie mieszkania nastąpiło w dniu 20.02.2009 r. aktem notarialnym Repertorium A Nr 407/2009 w Kancelarii Notarialnej w G.

Wnioskodawca jest inwalidą I grupy – osobą niepełnosprawną. Z uwagi na niemożność samodzielnej egzystencji wymaga opieki osoby trzeciej. Po śmierci żony zaistniała konieczność zapewnienia Wnioskodawcy opieki. Dzieci Wnioskodawcy mieszkają w Niemczech, więc aby zapewnić ojcu opiekę syn Maciej K. z rodziną zadecydowali aby zamieszkał przy nich. W związku z powyższym Wnioskodawca zamieszkał w Niemczech, gmina Elsdorf – Berrendorf, O zbyciu mieszkania w Polsce zadecydował stan zdrowia, który nie pozwalał na powrót do Polski. Z renty dokonywane były opłaty i zobowiązania związane z utrzymaniem mieszkania do stycznia 2009 r.

Z uwagi na przedstawione zaistniałe sytuacje nastąpiła zmiana miejsca zamieszkania spowodowana potrzebą opieki przy codziennych czynnościach życiowych tj. zabiegi higieniczne, opieka lekarska, rehabilitacja.

W zeznaniu o nabycie spadku wskazano wartość mieszkania 300.000 zł. Od kwoty 150.000 zapłacono podatek od spadku. Mieszkanie zbyto za kwotę 350.000 zł.

Prośba o wydanie indywidualnej interpretacji spowodowana jest tym, iż w Urzędzie Skarbowym Wnioskodawca otrzymał informację dot. art. 10 ust. 2, iż zbycie mieszkania nie powoduje obowiązku zapłaty podatku. Z drugiej informacji wynikało, iż podatek wynosi 10 % od #189; wartości mieszkania pomniejszonej o podatek od spadku.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1. Czy mieszkanie wykupione za pełny koszt z dniem 31.12.1989 r. po jego zbyciu 20.01.2009 r. jest zwolnione i nie podlega opodatkowaniu...,
2. Czy w przypadku nie podlegania obowiązkowi podatkowemu należy złożyć w Urzędzie Skarbowym PIT-39...,
3. W przypadku nie uwzględnienia przedstawionej sytuacji w jaki sposób Wnioskodawca ma się rozliczyć z Urzędem Skarbowym...
   
   

W piśmie z dnia 10.05.2010 r. (data wpływu 12.05.2010 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie z dnia 28 kwietnia 2010 r. Wnioskodawca wskazał, iż zgodnie z przepisem art. 10 ust 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) źródłem przychodów podlegających opodatkowaniu jest m.in. „(...) odpłatne zbycie:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4. innych rzeczy,

• jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego. zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c), przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.”
  
  

Zgodnie jednak z przepisem art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31.12.2006 r. - od podatku dochodowego od osób fizycznych zwolnione są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, określonych w cytowanym przepisie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), w całości - jeżeli ich nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny.

Przytoczony przepis został co prawda wykreślony mocą unormowania art. 1 pkt 14 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006 r. Nr 217, poz. 1588), jednakże równocześnie wskazano, że do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w tej ustawie, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r. (a więc z uwzględnieniem, przytoczonego wyżej, zwolnienia z dawnego przepisu art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d).

Zgodnie z przepisem art. 924 ustawy z dnia 23.04.1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.) spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, a spadkobierca. nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925). Sądowe postanowienie o stwierdzeniu nabycia spadku ma charakter jedynie deklaratoryjny, nie zaś konstytutywny. Datą nabycia spadku przez spadkobierców, decydującą o tym, które przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy stosować, jest zatem chwila śmierci spadkodawcy, nie zaś data stwierdzenia nabycia spadku.

Zwolnienie z dawnego przepisu art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy znajduje zatem zastosowanie w każdym przypadku sprzedaży nieruchomości nabytej w drodze spadkobrania, jeżeli śmierć spadkodawcy nastąpiła przed dniem 1 stycznia 2007 r.

W przedmiotowym przypadku, spadkodawczyni zmarła w dniu 02.08.2006 r., a zatem w odniesieniu do Wnioskodawcy ma zastosowanie zwolnienie z dawnego art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d).

Należy więc stwierdzić, iż Wnioskodawca jest zwolniony z podatku dochodowego od osób fizycznych w części dotyczącej uzyskania przychodu ze sprzedaży mieszkania przy ul. Dywizjonu 303 5 K/9, 80-462 Gdańsk, które to nabył w drodze spadku po zmarłej żonie w dniu jej śmierci czyli 02.08.2006 r., a więc pod rządami ówczesnego art. 21 ust. 1 pkt 32 lit d).

Odnosząc się do kolejnego pytania odnośnie obowiązku złożenia w Urzędzie Skarbowym formularza PIT-39 Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż dochód objęty zwolnieniem od podatku dochodowego od osób fizycznych (w tym przypadku dochód uzyskany ze sprzedaży mieszkania) podlega obowiązkowi wpisu do ww. formularza PIT-39.

Wnioskodawca podkreśla, iż cały dochód uzyskany ze sprzedaży mieszkania jest przeznaczony na opłacenie czynszu w domu opieki w Niemczech, w którym mieszka.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego, stwierdzam, co następuje:

Zgodnie z art. 3 ust. 2a ww. ustawy, osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy).

Za dochody (przychody) osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej stosownie do art. 3 ust. 2b ww. ustawy, uważa się w szczególności dochody (przychody) z:

1. pracy wykonywanej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy, bez względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia,
2. działalności wykonywanej osobiście na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, bez względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia,
3. działalności gospodarczej prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
4. położonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieruchomości, w tym ze sprzedaży takiej nieruchomości.
   
   

Zgodnie z art. 4a ww. ustawy, przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

Na podstawie art. 6 ust. 1 Umowy między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku podpisanej w Berlinie dnia 14.05.2003 r. (Dz. U. z 2005 r. Nr 12, poz. 90), dochód osiągany przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie z majątku nieruchomego (włączając dochód z gospodarstwa rolnego lub leśnego), położonego w drugim Umawiającym się Państwie, może być opodatkowany w tym drugim Państwie.

Użycie w umowie sformułowania „może być opodatkowany” oznacza, że dochód z majątku nieruchomego jest opodatkowany w Polsce, o ile polskie ustawy podatkowe przewidują ich opodatkowanie.

W związku z powyższym wobec osoby nieposiadającej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, która uzyskuje dochód z nieruchomości położonej na terytorium Polski mają zastosowanie przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) źródłem przychodu jest, z zastrzeżeniem ust. 2, odpłatne zbycie m. in.:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów

• jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
  
  

Niezależnie od powyższego podkreślić należy, iż przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości jej części lub udziału w nieruchomości nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Ustawa z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) zmieniła zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy nowe zasady opodatkowania mają zastosowanie do dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw nabytych po 1 stycznia 2007 r. Natomiast do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

Na gruncie przedmiotowej sprawy istotne jest zatem ustalenie kiedy nastąpiło nabycie przez Wnioskodawcę (udziałów) w nieruchomości będącej przedmiotem sprzedaży w dniu 20 stycznia 2009 r. i na jakiej podstawie.

Zgodnie z art. 31 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. Nr 9, poz. 59 ze zm.) z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Stosownie natomiast do art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym. Wspólność majątkowa ustaje m.in. z chwilą śmierci jednego ze współmałżonków. Zgodnie z art. 501 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego w razie ustania wspólności, udziały małżonków są równe, chyba że umowa majątkowa małżeńska stanowi inaczej.

Stosownie natomiast do art. 924 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Oznacza to, iż z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci spadkodawcy jest dniem nabycia spadku przez spadkobierców.

Z analizy stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, iż Wnioskodawcy wraz żoną na zasadzie wspólności ustawowej przysługiwało spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu. Przedmiotowa nieruchomość została przekształcona z lokatorskiego prawa do lokalu w spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu w dniu 31.12.1989 r. W dniu 2.08.2006 r. zmarła żona Wnioskodawcy. Wnioskodawca odziedziczył w całości ww. nieruchomość (postanowienie Sądu Rejonowego G. z dnia 11.06.2008 r.).

W świetle powyższego stwierdzić należy, iż Wnioskodawca udziały do przedmiotowej nieruchomości nabył w różnym czasie i w różny sposób co oznacza, że za datę nabycia udziału w nieruchomości należy odpowiednio przyjąć:

• 31.12.1989 r. (data przekształcenia lokatorskiego prawa do lokalu w spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu) udział wynoszący #189; w nieruchomości. Z uwagi na fakt, że nieruchomość wchodziła w skład majątku wspólnego małżonków, każdy ze współmałżonków był jej współwłaścicielem i miał w niej równe udziały,

• 2.08.2006 r. udział wynoszący #189; w nieruchomości po zmarłej żonie zgodnie z postanowieniem o stwierdzeniu nabycia spadku.
  
  

Wobec powyższego sprzedaż nieruchomości podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych według zasad obowiązujących do 31 grudnia 2006 r.

Zgodnie z cytowanym przepisem art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości, po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego w którym nastąpiło jej nabycie. nie stanowił źródła przychodu, a tym samym nie podlega opodatkowaniu.

Natomiast w myśl art. 21 ust 1 pkt 32 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed 31 grudnia 2006 r., wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych w całości, jeżeli ich nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny.

W świetle art. 28 ust. 2, 2a i 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r. podatek od przychodu ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, a w terminie płatności podatnik jest obowiązany złożyć deklarację według ustalonego wzoru (PIT-23). Powyższa zasada nie ma zastosowania do podatników dokonujących sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania tej sprzedaży złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r.

W przedmiotowej sprawie z uwagi na to, iż zbycie #189; nieruchomości nie podlega opodatkowaniu, a zbycie #189; nieruchomości nabytej w formie spadku jest wolne od podatku dochodowego od osób fizycznych Wnioskodawca nie ma obowiązku składania deklaracji PIT-23 o osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych, objętych zryczałtowanym podatkiem dochodowym.

W świetle przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego oraz powołanych przepisów, należy uznać iż sprzedaż przedmiotowej nieruchomości w części nabytej w drodze spadku będzie korzystała ze zwolnienia od podatku dochodowego zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r.

Natomiast przychód ze sprzedaży należącego do Wnioskodawcy udziału w nieruchomości nabytego 31.12.1989 r. nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Reasumując, przychód ze sprzedaży nieruchomości nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Wnioskodawca nie ma obowiązku składania deklaracji PIT-23.

Końcowo należy dodać, iż dokumenty dołączone przez Wnioskodawcę do wniosku nie podlegały analizie i weryfikacji w ramach wydanej interpretacji. Podatnik jest zobowiązany do przedstawienia stanu faktycznego wyłącznie we wniosku.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.