PKWiU 2011 a symbol klasyfikacji w treści faktury

           

W związku z nowelizacją ustawy o VAT w 2011 r. mamy znacznie mniej przypadków, w których symbol statystyczny np. PKWiU czy PKOB pojawia się w treści faktury VAT.

Warto zwrócić  uwagę na fakt, że chodzi nie tylko o Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług PKWiU, ale o każdą inną klasyfikację statystyczną, np. Polską Klasyfikację Obiektów Budowlanych PKOB.

Zgodnie z obecnie obowiązującymi przepisami, w przypadku dostawy towarów lub świadczenia usług zwolnionych od podatku VAT na podstawie:

• art. 43 ust. 1 ustawy o VAT (m.in. towary wymienione w załączniku nr 4, towary używane, produkty od rolnika ryczałtowego) albo
• przepisów wykonawczych do ustawy o VAT

w treści faktury wskazuje się również symbol statystyczny towaru lub usługi, określony w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli

• ustawa lub przepisy wykonawcze do ustawy lub
• przepis ustawy albo aktu wydanego na podstawie ustawy, na podstawie którego podatnik stosuje zwolnienie od podatku, lub
• przepis dyrektywy, który zwalnia od podatku tę dostawę lub to świadczenie,

powołują ten symbol (czyli jeśli w załączniku lub w przepisie jest mowa o symbolu statystycznym),

Zatem symbol statystyczny pojawi się w klasyfikacji jedynie wtedy, gdy:

• towar lub usług jest zwolniony z VAT (nie dotyczy to zatem świadczeń opodatkowanych w stawce preferencyjnej, np. 5% czy 8%);
• przepis, który zwalnia z VAT, określa towar czy usługę za pomocą klasyfikacji statystycznej (co występuje obecnie rzadziej, bo nie mamy już załącznika nr 4 do ustawy VAT ze zwolnieniami zgodnie z PKWiU).

Na przykład §13 ust.1 pkt 6 rozporządzenia wykonawczego VAT zwalnia z VAT „usługi zarządzania nieruchomościami mieszkalnymi, świadczone na zlecenie, z wyłączeniem wyceny nieruchomości mieszkalnych (PKWiU ex 68.32.11.0 i PKWiU ex 68.32.12.0)”

Zatem w przypadku usług zarządzania nieruchomością mieszkalną należy wystawiając fakturę ująć w jej treści symbol PKWiU ex 68.32.11.0.

Powołanie symbolu klasyfikacji zdarza się nie tylko bezpośrednio w przepisie ustalającym stawkę, ale również w definicji, która może znaleźć się zupełnie w innym miejscu czy nawet w innym akcie prawnym. Tak jest w przypadku czasopism specjalistycznych, które definiuje art2 pkt  27f ustawy o VAT, powołując symbol statystyczny PKWiU 58.14.1 i CN 4902. Symbol ten należałoby podać w treści faktury (oba, i PKWiU, i CN), niemniej jednak akurat w tym przypadku czasopisma specjalistyczne nie korzystają ze zwolnienia i nie ma takiej potrzeby.

Gdyby przepis powoływał symbol statystyczny mniej dokładnie, np. PKWiU ex 68, to wystarczy w treści faktury podać owo „ex 68” – nie trzeba precyzyjnie klasyfikować wyrobu w ramach grupowań końcowych (które nie podlegają już dalszemu podziałowi).

Symbol mozna podać razem z nazwą, albo w odrębnej rubryce:

albo

Na zakończenie troche obawy może budzić wariant: polski przepis ustawy czy rozporządzenia zwalnia z VAT bez podania symbolu statystycznego, i na tej podstawie stosujemy zwolnienie, natomiast symbol klasyfikacji statystycznej podaje przepis zwalniający dyrektywy unijnej. Taki wariant wymagałby od polskich podatników znajomości prawa unijnego. Czy ktoś trafił na coś takiego? Adres poczty elektronicznej jest chroniony przed robotami spamującymi. W przeglądarce musi być włączona obsługa JavaScript, żeby go zobaczyć.